四、計算分析題
甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國內(nèi)、美國和英國,假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn),2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對其進行減值測試,有關(guān)資料如下:
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬件,完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝,但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。
(2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年,賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元,以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場,A工廠的生產(chǎn)沒備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。
(4)12月31日,甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無法合理估討A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值
減去處置費用后的凈額,但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。
要求:
(1)為減值測試目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請說明理由。
(2)分析計算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值,請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。(不需列出計算過程)
(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。(2012年)
【答案】
(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算,因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量,且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計,也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額,但可以預(yù)計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。
(2)
|
工廠A |
工廠B |
工廠C |
甲公司 |
賬面價值 |
6000 |
4800 |
5200 |
16000 |
可收回金額 |
5000 |
|
|
13000 |
總的資產(chǎn)減值 |
|
|
|
3000 |
減值損失分?jǐn)偙壤? |
37.5% |
30% |
32.5% |
100% |
首次分?jǐn)偟膿p失 |
1000 |
900 |
975 |
2875 |
首次分?jǐn)偤筚~面價值 |
5000 |
3900 |
4225 |
13125 |
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
125 |
|
|
125 |
二次分?jǐn)偙壤? |
|
48% |
52% |
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
|
60 |
65 |
125 |
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額 |
1000 |
960 |
1040 |
3000 |
二次分?jǐn)偤筚~面價值 |
5000 |
3840 |
4160 |
13000 |
(3)
借:資產(chǎn)減值損失3000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一A 1000
一B 960
一C 1040
五、綜合題
南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司,由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國,由于受國際金融危機的不利影響,電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時,對管理總部、甲車間、乙車問和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下:
(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料
、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日,該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備,生產(chǎn)的半成品僅供乙車聞加工成電子儀器,無其他用途;2009年12月31日,A設(shè)備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備,除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外,元其他用途;2009年12月31日,B、C設(shè)備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。
@2009年12月31日,辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售,估計售價為1980萬元(即公允價值),另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體,以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。
、坜k公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日,乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。
、芗俣ㄟM行減值測試時,管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分?jǐn)偂?/P>
(2)商譽減值測試相關(guān)資料
2008年12月31日,南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份,能夠控制北方公司。當(dāng)日,北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽為1000萬元。
2009年12月31日,南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元,在活躍市場中的報價為4080萬元,預(yù)計處置費用為20萬元;
南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元,北方公司可收回金額為5100萬元。
南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料,進行了如下會計處理:
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個資產(chǎn)組;
、趯⒓、乙車問認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收回金額
、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1960萬元;
、邔ψ庸颈狈焦就顿Y的可收回金額為4080萬元。
(3)計量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬元;
、诩总囬gA設(shè)備的減值損失金額為30萬元;③乙車間的減值損失金額為120萬元;
⑧乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為67.5萬元;⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中,對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元;
⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中,對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。
要求:根據(jù)上述資料,逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確,請說明正確的會計處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。
因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;
、趯⒓、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定①正確。
②不正確。
對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計量①~⑥均不正確。
資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬元);
按賬面價值比例計算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬元),因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元),辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1960萬元,所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬元,剩余160萬元為甲、乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
分?jǐn)倻p值損失160萬元后,甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160),大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元,故甲、乙車間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例,甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200/6000)=32(萬元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100/6000)=56(萬元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700/6000)=72(萬元)。
按賬面價值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬元),分?jǐn)倻p值損失后,乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128),大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元,所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。
對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元),應(yīng)計提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬元)。
、咛幚碚_。
要求:根據(jù)上述資料,逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確,請說明正確的會計處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)(2010年)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。
因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;
、趯⒓、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元。能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定①正確。
②不正確。
對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價值4080一處置費用20=4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計量①~⑥均不正確。
資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬元);
按賬面價值比例計算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬元),因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980—20=1960(萬元),辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1960萬元,所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬元,剩余160萬元為甲、乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
分?jǐn)倻p值損失160萬元后,甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700—160),大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元,故甲、乙車間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例,甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200/6000)=32(萬元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100/6000)=56(萬元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700/6000)=72(萬元)。
按賬面價值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬元),分?jǐn)倻p值損失后,乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128),大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元,所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。
對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元),應(yīng)計提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬元)。
、咛幚碚_。
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