第14章 收入
歷年考題解析
一、單項選擇題
1.(2011年)下列與建造合同相關(guān)會計處理的表述中,不正確的是( )。
A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益,應(yīng)計入營業(yè)外收入
B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入的,應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的,應(yīng)當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
【答案】A
【解析】本題考核建造合同收入。企業(yè)會計準則—第十五號建造合同第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當沖減合同成本。
2.(2010年)下列關(guān)于收入的表述中,不正確的是( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提
B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入
C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的,在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下,應(yīng)當全部作為提供勞務(wù)處理
D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的,已收到的價款不應(yīng)確認為收入
【答案】C
【解析】選項C,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的,應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
二、多項選擇題
(2011年)2010年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品,合同約定的銷售價值為5000萬元,分5年于每年12月31日等額收取,該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式,該批商品的價格為4500萬元,不考慮增值稅等因素,2010年1月1日,甲公司該項銷售業(yè)務(wù)對財務(wù)報表相關(guān)項目的影響中,正確的有( )。
A.增加長期應(yīng)收款4500萬元
B.增加營業(yè)成本3800萬元
C.增加營業(yè)收入5000萬元
D.減少存貨3800萬元
【答案】ABD
【解析】本題主要考核“分期收款銷售商品的核算”。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,應(yīng)當按照應(yīng)收合同或協(xié)議的公允價值確認為收入,按存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,所以選項B、D正確,選項C錯誤。又因本題問財務(wù)報表項目數(shù)據(jù),所以長期應(yīng)收款增加金額為確認收入,選項A正確。
三、綜合題
1.(2011年)南云公司為上市公司,屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售,銷售價格為公允價格(不含增值稅額),銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010年度,南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料姐下:
(1)1月31日,向甲公司銷售100臺A機器設(shè)備,單位銷售價格為40萬元,單位銷售成本為30萬元,未計提存貨跌價準備;設(shè)備已發(fā)出,款項尚未收到。合同約定,甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當日,南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗,估計該批機器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日,收到甲公司退回的A機器設(shè)備11臺并驗收入庫,89臺A機器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù),實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。
(2)3月25日,向乙公司銷售一批B機器設(shè)備,銷售價格為3000萬元,銷售成本為2800萬元,未計提存貨跌價準備;該批機器設(shè)備已發(fā)出,款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。4月10日,收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。
(3)6月30日,在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票,相關(guān)款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入,初始取得成本為35萬元,作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認相關(guān)公允價值變動收益8萬元。
(4)9月30日,采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機器設(shè)備。合同約定,該批機器設(shè)備銷售價格為580萬元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50%貨款(不含增值稅額),剩余款項應(yīng)與11月30日支付,并由南云公司發(fā)出C機器設(shè)備。9月30日,收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日,發(fā)出該批機器設(shè)備,收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為600萬元,已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(5)11月30日,向戊公司銷售一項無形資產(chǎn),相關(guān)款項200萬元已收存銀行;適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元,已攤銷340萬元,已計提無形資產(chǎn)減值準備30萬元。
(6)12月1日,向庚公司銷售100臺D機器設(shè)備,銷售價格為2400萬元;該批機器設(shè)備總成本為1800萬元,未計提存貨跌價準備;該批機器設(shè)備尚未發(fā)出,相關(guān)款項已收存銀行,同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定,南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設(shè)備。12月31日,計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提)。
要求:根據(jù)上述資料,逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核附銷售退回條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購等各類銷售業(yè)務(wù),以及金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售的核算。
事項一:
2010年1月31日
借:應(yīng)收賬款 4680
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680
借:主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸:庫存商品 3000
借:主營業(yè)務(wù)收入 400
貸:主營業(yè)務(wù)成本 300
預(yù)計負債 100
2010年6月30日
借:庫存商品 330
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 74.8(440×17%)
主營業(yè)務(wù)收入 40
預(yù)計負債 100
貸:主營業(yè)務(wù)成本 30
應(yīng)收賬款 514.8(440×1.17)
借:銀行存款 4165.2(89×40×1.17)
貸:應(yīng)收賬款 4165.2