(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;
、趯⒓、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收回金額
、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1960萬元;
、趯ψ庸颈狈焦就顿Y的可收回金額為4080萬元。
(3)計量資產(chǎn)減值損失
、俟芾砜偛康臏p值損失金額為50萬元;
、诩总囬gA設(shè)備的減值損失金額為30萬元;
③乙車間的減值損失金額為120萬元;
、芤臆囬gB設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;
、菀臆囬gC設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;
、弈戏焦緜別資產(chǎn)負(fù)債表中,對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元;
⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中,對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬元。
要求:
根據(jù)上述資料,逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確,請說明正確的會計處理。(答案單位用萬元表示)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
、賹⒐芾砜偛空J(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因為管理總部不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
、趯⒓住⒁臆囬g認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙車間應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。
(2)可收回金額的確定
、僬_。
、诓徽_。對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額一公允價值4080一處置費(fèi)用20一4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計量
、佟蘧徽_。
、俟芾砜偛康臏p值損失金額為40萬元,資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值(2000+1200+2100+2700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7800=200(萬元);
按賬面價值比例計算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000/8000)=50(萬元),因辦公樓的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980-20=1960(萬元),辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1960萬元,所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40(2000-1960)萬元。
甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失160(200-40)萬元。
、凇,甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32[160×(1200/6000)]萬元。乙車間應(yīng)計提的減值損失為128(160×4800/6000)萬元。因為分?jǐn)倻p值損失后,乙車間的賬面價值4672(2100+2700-128)萬元大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元,不涉及二次分?jǐn)偟膯栴}。
、堋荩臆囬gB設(shè)備的減值損失金額為56(128×2100/4800)萬元,C設(shè)備的減值損失金額為72(128×2700/4800)萬元。
、迣Ρ狈焦鹃L期股權(quán)投資減值損失的金額為140萬元,因為對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080—20=4060(萬元)。
、咛幚碚_。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值(包括商譽(yù))=(5400+1000/80%)=6650(萬元),該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元,共發(fā)生減值損失1550萬元,先沖減商譽(yù)1250(1000/80%)萬元,合并報表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000(1250×80%)萬元。