三、計(jì)算分析題

　　(2010年)甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：(1)20×8年度有關(guān)資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)(成本為3200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為640萬(wàn)元)從乙公司其他股東處受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬(wàn)元。

　�、�2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　�、垡夜�20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬(wàn)元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬(wàn)元從乙公司其他股東處受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬(wàn)元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬(wàn)元和1360萬(wàn)元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　�、�3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　�、�12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

　�、苤�12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

　�、菀夜�20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司在20×8年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　7000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　640

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　3200

　　營(yíng)業(yè)外收入440

　　銀行存款4000

　　20×8年2月25日，乙公司分配上年股利時(shí)，甲公司的處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　600

　　貸：投資收益　　600

　　20×8年3月1日，甲公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　600

　　貸：應(yīng)收股利　　600

　　(3)20×9年1月1日，甲公司對(duì)乙公司追加投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本　　4500

　　貸：銀行存款　　4500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　�、俪跏纪顿Y時(shí)，產(chǎn)生商譽(yù)1000(3000+4000-40000×15%)萬(wàn)元;追加投資時(shí)，產(chǎn)生商譽(yù)414(4500-40860×10%)萬(wàn)元，綜合考慮后，形成的仍舊是正商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　�、趯�(duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

　　借：盈余公積　　60

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　540

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本　　600

　　③對(duì)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　705

　　貸：盈余公積　　70.5

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　634.5

　　在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860(40860-40000)萬(wàn)元，其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700(4700-4000)萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬(wàn)元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　24(160×15%)

　　貸：資本公積　　24

　　20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利時(shí)，甲公司的處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　950

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整　　950

　　20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　950

　　貸：應(yīng)收股利　　950

　　20×9年12日31日，甲公司根據(jù)乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)情況調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額=5000-(1360-1200)×50%=4920(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　1230(4920×25%)

　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　50(200×25%)

　　貸：投資收益　　l230

　　資本公積—其他資本公積　　50