2003年中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試《會計實(shí)務(wù)（二）》試題及參考答案

(本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分)

客觀試題部分

(客觀試題要求用2B鉛筆在答題卡中填涂答題)

  一、單項(xiàng)選擇題(下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分，每小題1分。多選、錯選、不選均不得分。) 

    1．某企業(yè)于2002年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2002年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)有兩筆：第一筆為2002年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8％，期限為2年；第二筆為2002年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6％，期限為3年。該企業(yè)2002年計算資本化的借款費(fèi)用時所使用的資本化率為(    )(計算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

    A．7．00％             B．7．52％

    C．6．80％             D．6．89％

    2．甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2002年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2002年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2002年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫。2002年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為(    )。

    A．2002年10月30日    B．2002年11月15日

    C．2002年11月20日    D．2002年11月22日

    3．A企業(yè)以其持有的二項(xiàng)長期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價。A企業(yè)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。B企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元。A企業(yè)在此項(xiàng)交易中發(fā)生了10萬元稅費(fèi)。A企業(yè)換入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的人賬價值為(    )萬元。

    A．150                  B．160

    C．120                  D．130

   4．在發(fā)生涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易的情況下，下列各項(xiàng)中可以不予披露的是(    )。

    A．換入資產(chǎn)的公允價值   B．支付的補(bǔ)價

    C．換入資產(chǎn)的賬面價值   D．換入換出資產(chǎn)的類別

    5．某企業(yè)年初累計可抵減時間性差異為2 300萬元，本年發(fā)生的可抵減時間性差異為500 萬元。適用的所得稅稅率由上年的33％調(diào)整為本年的30％。采用債務(wù)法核算所得稅的情況下，本年遞延稅款的發(fā)生額為（    ）萬元。

    A．81(借方)             B．81(貸方)

    C．69(借方)             D．69(貸方)

    6．在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下會計處理先后順序正確的是(    )。

    A．非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件

    B．現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改債務(wù)條件

    C．修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式

    D．現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

    7．下列各項(xiàng)中，不屬于會計政策變更的是(    )。

    A．縮短固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限

    B．所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法

    C．建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

    D．壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法 

    8．在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(  )。

    A．新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差

    B．自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失

    C．計劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組

    D．外匯匯率發(fā)生較大變動

    9．依據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》，外幣會計報表的折算差額在會計報表中應(yīng)(    )。

    A．作為財務(wù)費(fèi)用列示                B．作為營業(yè)外支出列示

    C．作為未分配利潤的調(diào)整項(xiàng)目列示    D．作為外幣報表折算差額單獨(dú)列示

    10．下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是(    )。

    A．子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

    B．子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

    C．子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金  

    D．子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

    二、多項(xiàng)選擇題(下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請    將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共20分，每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

1．依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時的資產(chǎn)支出有(    )。

A．企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造

B．自供應(yīng)商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資

C．以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款

D．以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購置款

2．下列各項(xiàng)中，不能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會計處理的有(    )。

A．債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

B．債務(wù)人破產(chǎn)清算時以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

C．債務(wù)人在正常經(jīng)營情況下以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

D．債務(wù)人借新債償舊債

3．企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（）。

A．關(guān)聯(lián)方交易定價政策

B．關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的交易金額

C．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

D．交易方交易的類型

4．依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣性交易》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有(    )。

A．應(yīng)收賬款                    B．應(yīng)收補(bǔ)貼款

C．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資    D．短期股票投資

5．對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有(    )。

A．或有負(fù)債形成的原因

B．或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響

C．獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?

D．或有負(fù)債預(yù)計支付的時間

6．下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的事項(xiàng)有(    )。

A．變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

B．發(fā)出存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法

C．因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計可使用年限

D．降低壞賬準(zhǔn)備的計提比例

7．在融資租賃的情況下，承租人的履約成本包括(    )。 

A．技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)用             B．維修費(fèi)

C．保險費(fèi)                       D．人員培訓(xùn)費(fèi)

8．依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控制關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方關(guān)系在會計報表附注中應(yīng)披露的資料有(    )。

A．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的類型              B．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主營業(yè)務(wù)

C．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的注冊資本及變化    D．所持關(guān)聯(lián)方企業(yè)股份及其變化

9．下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，w公司編制合并會計報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有(    )。

A．甲公司（W公司擁有其60％的股權(quán)）

B．乙公司（甲公司擁有其55％的股權(quán)）

C．丙公司（W公司擁有其30％的股權(quán)，甲公司擁有其40％的股權(quán)）

D．丁公司（W公司擁有其20％的股權(quán)，乙公司擁有其40％的股權(quán)）

10．下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（    ）。

A．兌換外幣時發(fā)生的折算差額

B．接受外幣資本投資時產(chǎn)生的折算差額

C．外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額

D．外幣會計報表折算差額

三、判斷題(請將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

1．對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同會計報表所屬期間的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計處理。    （   ）

2．為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。    （    ）

3．在納入合并會計報表合并范圍的僅為一個子公司的情況下，如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額，合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并價差的金額應(yīng)當(dāng)與長期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額的賬面余額相等。    （    ）

4．對于以美元作為記賬本位幣的企業(yè)，其以人民幣及日元計價的交易均應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。 （    ）

5．債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)的賬面價值償還的，不屬于債務(wù)重組。    （    ）

6．將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。   （   ）

7．承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收益。   （    ）

8．在修改債務(wù)條件涉及或有收益的債務(wù)重組中，債權(quán)人在重組時應(yīng)當(dāng)將或有收益包含在未來應(yīng)收金額之中。    （   ）

9．采用遞延法核算所得稅時，資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款”項(xiàng)目的余額表示企業(yè)由于前期多付或少付所得稅而形成的資產(chǎn)或者負(fù)債。    （    ）

10．在涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中，無論是收到補(bǔ)價的一方還是支付補(bǔ)價的一方，均不得確認(rèn)收益。    （   ）

主觀試題部分

(主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題)

四、計算分析題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

1．2001年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元(含增    值稅)。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8％的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。

（1）2001年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2001年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

①乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)    的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。

②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2001年4月1日至2001年9月30日已    計提的全部利息。   

③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2002年12月31日。在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余    額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。

④該協(xié)議自2001年12月31日起執(zhí)行。

（2）債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2001年12    月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

（4）乙企業(yè)于2002年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

要求：

（1）計算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。

（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

（3）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時的會計分錄。

 （答案中的金額單位用萬元表示）

2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金。對會計政策變更采用追溯調(diào)整法處理。

甲公司于2002年12月20日決定，自2003年1月1日起對固定資產(chǎn)的會計核算作如下變更：   

（1）將A固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的年限平均法改為年數(shù)總和法。A固定資產(chǎn)原價    為600萬元，系2001年6月投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，至2002年12月20日止累計折舊為180萬元。

（2）將B固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由8年改為6年，預(yù)計凈殘值由50萬元改為30萬    元。B固定資產(chǎn)原價為1 050萬元，系1998年12月28日投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為50萬元，至2002年12月31日止累計折舊為500萬元。

假定上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時采用年限平均法計列折舊費(fèi)用。上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值在變更前后均符合稅法的規(guī)定。

要求：

（1）計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)(填列答題紙中A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計算表)。

（2）對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（3）計算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。

（4）計算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。

（5）許算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值變更對當(dāng)期折舊的影響數(shù) (注明增加或減少)。

（答案中的金額單位用萬元表示）

五、綜合題（本類題共2題，共40分，每小題20分。凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

1．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。以人民幣作為記賬本位    幣，對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。按季計提借款利息。按季計算借款費(fèi)用資本化的金額（每季按90天計算，每月按30天計算）。

原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。

2002年第一季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

（1）為建造A生產(chǎn)線，2002年1月1日從銀行借入20 000萬美元，借入款項(xiàng)已以外幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．22元人民幣。該借款的期限為2年，年利率為8％，按單利計算，到期一次還本付息。

（2）A生產(chǎn)線的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式動工。1月1日    以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款1 000萬美元。

（3）1月1日，自國外購入A生產(chǎn)線所需待安裝設(shè)備，支付設(shè)備價款500萬美元。

（4）1月20日，將30萬美元向銀行兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．30元入民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=8．23元人民幣。

（5）2月6日，從國外購入生產(chǎn)用原材料500萬美元。為購進(jìn)該原材料支付進(jìn)口關(guān)稅    250萬元人民幣、進(jìn)口增值稅400萬元人民幣。進(jìn)口原材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅已以人民幣銀行存款支付；進(jìn)口原材料已驗(yàn)收入庫，外幣貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。

（6）3月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2400萬美元，當(dāng)日市場匯率為1    美元=8．26元人民幣。

（7）3月2日，收到甲外商第一次外幣出資1000萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．28元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。

（8）3月10日，收到甲外商第二次外幣出資2 000萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．25元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。

（9）3月20日，將本公司生產(chǎn)的—批產(chǎn)品銷往國外，該批產(chǎn)品合同銷售價格為600萬    美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．24元人民幣，貨款尚未收到。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。  

（10）3月25日，按照與銀行的借款協(xié)議，支付與1月1日借入的外幣專門借款有關(guān)的借款手續(xù)費(fèi)計2400萬元人民幣(該數(shù)額對甲公司具有重要性)。

（11）3月25日，收到2001年12月發(fā)生的外幣應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．30元人民幣。   

（12）3月31日，為建造A生產(chǎn)線，聘請國外企業(yè)技術(shù)人員發(fā)生工資費(fèi)用計300萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．32元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。

2002年第二季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

    （1）4月15日，以外幣存款支付第一季度發(fā)生的應(yīng)付國外企業(yè)技術(shù)人員的工資費(fèi)用300   萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．23元人民幣。

（2）6月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2000萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．24元人民幣。   

（3）6月30日的市場匯率為1美元=8．25元人民幣。

2002年第三季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

 （1）7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應(yīng)，A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢復(fù)建設(shè)。

（2）除外幣專門借款利息外，該季度未發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)。

（3）9月30日的市場匯率為1美元=8．26元人民幣。

2002年第四季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

（1）10月15日，A生產(chǎn)線建造工程恢復(fù)建設(shè)。

（2）11月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款3 000萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。   

（3）12月31日的市場匯率為1美元=8．28元人民幣。

其他相關(guān)資料：

（1）上述用于A生產(chǎn)線購建的外幣支出均以外幣專門借款支付。

（2）A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程（包括安裝）于2002年12月31日全部完成且試運(yùn)行正常。該生產(chǎn)線于2003年1月15日辦理竣工決算，2003年2月1日正式投入使用。

（3）甲公司有關(guān)外幣賬戶2001年12月31日的期末余額如下：

項(xiàng)目	外幣賬戶余額（萬美元）	匯率	記賬本位幣賬戶金額 （人民幣成元）
銀行存款	600	8．24	4944
應(yīng)收賬款	400	8．24	3296
應(yīng)付賬款	120	8．24	988．8
長期借款	0	8．24	0

要求：  

（1）指出甲公司A生產(chǎn)線購建項(xiàng)目中，借款費(fèi)用開始資本化和停止資本化的時點(diǎn)。

（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

（3）分別計算2002年3月31日“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”美元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益，并合并編制相關(guān)的會計分錄。

（4）計算第一季度應(yīng)計提的外幣專門借款利息、購建A生產(chǎn)線累計支出加權(quán)平均數(shù)（不含輔助費(fèi)用）及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額（計算中涉及美元折算時使用當(dāng)期期末匯率），并編制相關(guān)的會計分錄。

（5）計算第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益，并編制相關(guān)的會計分錄。

（6）編制第三季度與外幣專門借款利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄(計算中涉及美元折算時使用當(dāng)期期末匯率)。  （答案中的金額單位用萬元表示）

2．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)1999年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公   司)60％的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會計報表。甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。2002年度編制合并會計報表有關(guān)資料如下：

（1）2001年度有關(guān)資料：

 ①甲公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬元，

A公司2001年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15％。

 ②A公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1 400萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，且啦收甲公司賬款凈額為1250萬元。

 ③甲公司2001年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元。該設(shè)備系甲公    司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬元。A公司購人該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬元；該設(shè)備于2001年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用。A公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。

（2）甲公司和A公司2002年度個別會計報表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下(金額單位：萬元)：

①資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)

                                         甲公司  A公司

    長期股權(quán)投資(對A公司)               2800    ——

    股本                                 5000    2000

    資本公積                             1000    700

    盈余公積                             3000    800

    未分配利潤                           2800    500

    股東權(quán)益合計                         11 800    4000

②利潤表及利潤分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)

                                         甲公司 A公司

    營業(yè)利潤                             5900    2200

    投資收益                             3100    200

    其中：對A公司投資收益               960     ——

    利潤總額                             9000    2400

    所得稅                               2800    800

    凈利潤                               6200    1 600

    年初未分配利潤                       1 700    400

    可供分配的利潤                       7900    2000

    提取盈余公積                         1 580    300

    應(yīng)付普通股股利                       3520    1 200

    未分配利潤                           2800    500

  （3）2002年度有關(guān)資料：

①甲公司2002年度從A公司購入產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為2002年購入的存貨)，A公司2002銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。

②A公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1 800萬元，    該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1 600萬元。 

③A公司2002年年初盈余公積為500萬元。  

要求：編制甲公司2002年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。

 （答案中的金額單位用萬元表示）

2003年全國會計專業(yè)資格考試《中級會計實(shí)務(wù)二》試題參考答案

一、單項(xiàng)選擇題（下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分，每小題1分。多選、錯選、不選均不得分。）

1、答案：B

[解析] 資本化率=（800*8%+500*6%/12*6）/（800*12/12+500*6/12）=7.52%。

2、答案：D

[解析] 債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

3、答案：D

[解析] 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價值=120+10=130（萬元）。

4、答案： C

[解析] 在發(fā)生涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易的情況下，應(yīng)披露換入換出資產(chǎn)的類別及其金額。

5、答案： A

[解析] 遞延稅款的發(fā)生額=500*30%—2300*（33%—30%）=81（萬元）(借方)。

6、答案： B，

[解析] 按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。

7、答案： A

[解析] 縮短固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限應(yīng)作為會計估計變更處理，其余均屬于會計政策變更。

8、答案： A

[解析] 按照準(zhǔn)則規(guī)定，新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其余為非調(diào)整事項(xiàng)。

9、答案： D

[解析] 根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》，外幣會計報表的折算差額在會計報表中應(yīng)作為外幣報表折算差額單獨(dú)列示，作為所有者權(quán)益的組成部分。

10、答案： C

[解析] 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時已被抵銷。

二、多項(xiàng)選擇題（下列每小題備選答案中，由兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共20分，每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。）

1、答案： A、C、D

[解析] 借款費(fèi)用資本化中的資產(chǎn)支出包括支付貨幣資金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)，以上只有自供應(yīng)商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資不屬于資產(chǎn)支出，其余均屬于資產(chǎn)支出。

2、答案： A、B、D

[解析] A和D并未修改債務(wù)條件，因而不屬于債務(wù)重組；B屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的定義范圍。

3、答案： A、B、C、D

[解析] 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。交易要素，一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)比例（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例（3）定價政策。

4、答案： A、B、C

[解析] 貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資等。

5、答案： A 、B、C

[解析] 或有負(fù)債披露內(nèi)容包括：（1）或有負(fù)債形成的原因；（2）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；（3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?

6、答案：  A 、D

[解析] 常見的會計估計主要有：年限變化（壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費(fèi)用攤銷期限），或有損失和或有收益，存貨毀損判斷等。以上A 、D屬于會計估計變更。 

7、答案：  A 、B、C、D

[解析] 在融資租賃的情況下，以上4項(xiàng)均屬于承租人的履約成本。

8、答案： A、B、C、D

[解析] 當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè)，并且存在控制和被控制關(guān)系，無論有無交易均應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，披露內(nèi)容包括：（1）企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法人代表、注冊地、注冊資本及其變化；（2）企業(yè)主營業(yè)務(wù)；（3）所持股份權(quán)益及其變化。

9、答案： A、B、C、D

[解析] 母公司擁有其過半數(shù)以上（不包含半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，是母公司擁有控制權(quán)的基本特征。包括：（1）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)（3）直接或間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。以上4項(xiàng)都是W公司的子公司，都應(yīng)該納入合并范圍。

10、答案： A、C

[解析] 兌換外幣時發(fā)生的折算差額，計入財務(wù)費(fèi)用；接受外幣資本投資時產(chǎn)生的折算差額，計入資本公積；外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額，計入財務(wù)費(fèi)用；外幣會計報表折算差額，直接以外幣報表折算差額列示在報表中。

三、判斷題（請將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.５分,不判斷的不得分業(yè)不扣分。本類題最低得分為零分。）

1、答案： 對

[解析] 對于調(diào)整事項(xiàng)，需要在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋的期間作出相關(guān)賬務(wù)處理，記入資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間的會計憑證和會計賬簿，但應(yīng)將其視同報告年度發(fā)生的事項(xiàng)，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年累計數(shù)，以及當(dāng)期會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)。

2、答案： 錯

[解析] 我國對于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。

3、答案： 對

[解析] 合并規(guī)則表明，在納入合并會計報表合并范圍僅為一個公司的情況下，如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額，合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并價差的金額應(yīng)當(dāng)與長期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額的賬面余額相等。

4、答案： 對

[解析] 外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的其他貨幣（而非外國貨幣）計價和結(jié)算的交易或事項(xiàng)，對于以美元作為記賬本位幣的企業(yè)，其以人民幣及日元計價的交易當(dāng)然應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。

5、答案： 錯

[解析] 只要債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。 

6、答案： 錯

[解析] 經(jīng)營性租賃和融資租賃具有本質(zhì)差別，對當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比有本質(zhì)差別而采用的新會計政策，不屬于會計政策變更。

7、答案： 錯

[解析] 承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益不能在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收益，因?yàn)槭酆笞饣貙?shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資行為。

8、答案： 錯

[解析] 根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在修改債務(wù)條件涉及或有收益的債務(wù)重組中，債權(quán)人在債務(wù)重組時不應(yīng)當(dāng)將或有收益包含在未來應(yīng)收金額之中。

9、答案： 錯

[解析] 對于遞延稅款的余額，采用遞延法核算所得稅時并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以一般只稱之“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”。

10、答案： 錯

[解析] 對于收到補(bǔ)價方而言，其換出的非貨幣性資產(chǎn)獲得了一部分經(jīng)濟(jì)利益流入，所以應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)價中確認(rèn)一部分收益。

四、計算題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

1、【答案】

（1）計算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額

     甲企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的余額=300×（1+8%/2）=312（萬元）

（2）甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該重組相關(guān)的會計分錄

     甲企業(yè)：

     甲企業(yè)未來應(yīng)收金額=200×（1+5%）=210（萬元）

     甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失=312–60–210=42（萬元）

     借：固定資產(chǎn)           60

         應(yīng)收賬款          210

         營業(yè)外支出         42

         貸：應(yīng)收賬款         312

     乙企業(yè)：

     乙企業(yè)未來應(yīng)付金額=200×（1+5%）=210（萬元）

     乙企業(yè)應(yīng)計入資本公積金額=312–65–210=37（萬元）

     借：固定資產(chǎn)清理         65

         累計折舊             30

         固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備      5

         貸：固定資產(chǎn)           100

    借：應(yīng)付賬款            312

         貸：固定資產(chǎn)清理           65

             應(yīng)付賬款              210

             資本公積               37   

（3）甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時的會計分錄

     甲企業(yè)的會計分錄：

     借：銀行存款           210

         貸：應(yīng)收賬款          210

     乙企業(yè)的會計分錄：

     借：應(yīng)付賬款           210

         貸：銀行存款          210      

2、【答案】

（1）計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。

A固定資產(chǎn)折舊方法變更累積影響數(shù)計算表（單位：萬元）

年度	年限平均法	年數(shù)總和法	稅前差異	所得稅影響	稅后差異
2001年	60	100	40	13.20	26.80
2002年	120	180	60	19.80	40.20
合  計	180	280	100	33	67

（2）對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：

     借：利潤分配——未分配利潤         67

         遞延稅款                       33

         貸：累計折舊                     100

     借：盈余公積                      13.40

         貸：利潤分配——未分配利潤       13.40

（3）計算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額：

     2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=160×6/12+120×6/12=80+60=140（萬元）

（4）計算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額：

     2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=[（1 050–50）–（125×4）–（30–50）]/2=（1 000–500+20）/2=520/2=260（萬元）

（5）計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的變更對折舊的影響額（注明增加或減少）

     2003年B固定資產(chǎn)變更的影響數(shù)=260–125=135（萬元）   （增加）

五、綜合題（本類題共2題，共40分，每小題20分。凡要求計算的項(xiàng)目，均需列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

1、【答案】

（1）A生產(chǎn)線購建項(xiàng)目中借款費(fèi)用開始資本化和停止資本化的時點(diǎn)：借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)為2002年1月1日，停止資本化的時點(diǎn)為2002年12月31日

（2）甲公司2002年第一季度外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄：

1月1日借入外幣專門借款：

借：銀行存款——美元戶（20 000萬美元）     164 400

    貸：長期借款——美元                        164 400

1月1日支付工程進(jìn)度款：

借：在建工程                                  8 220

    貸：銀行存款——美元戶（1 000萬美元）         8 220

1月1日購入A生產(chǎn)線設(shè)備：

借：在建工程                                  4 110

    貸：銀行存款——美元戶（500萬美元）           4 110

1月20日兌換外幣：

借：銀行存款——人民幣戶                        246.90

    財務(wù)費(fèi)用                                      2.10

    貸：銀行存款——美元戶（30萬美元）              249

2月6日購入原材料：

借：原材料                                    4 375

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）          400

    貸：應(yīng)付賬款——美元戶（500萬美元）           4 125

        銀行存款——人民幣戶                         650

3月1日支付工程進(jìn)度款：

借：在建工程                                 19 824

    貸：銀行存款——美元戶（2 400萬美元）        19 824

3月2日接受外幣資本投資：

借：銀行存款——美元戶（1 000萬美元）         8 280

    貸：實(shí)收資本                                   8 280

3月10日接受外幣資本投資：

借：銀行存款——美元戶（2 000萬美元）        19 650

    貸：實(shí)收資本                                  19 650

3月20日銷售商品：

借：應(yīng)收賬款——美元戶（600萬美元）           4 944

    貸：主營業(yè)務(wù)收入                               4 944

3月25日支付外幣專門借款手續(xù)費(fèi)：

借：在建工程                                   2 400

    貸：銀行存款                                   2 400

3月25日收回外幣應(yīng)收賬款：

借：銀行存款——美元戶（300萬美元）           2 490

    貸：應(yīng)收賬款——美元戶（300萬美元）           2 490

3月31日發(fā)生在建工程項(xiàng)目應(yīng)付工資：

借：在建工程                                  2 496

    貸：應(yīng)付工資                                  2 496

（3）第一季度外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款匯兌損益：

3月31日：

①外幣應(yīng)收賬款科目的期末人民幣余額=3 296+4 944–2 490=5 750（萬元人民幣）

按期末匯率折合人民幣金額=（400+600–300）×8.32=5 824（萬元人民幣）

匯兌收益=5 824–5 750=74（萬元人民幣）

②外幣應(yīng)付賬款期末人民幣金額=988.80+4 125=5 113.80（萬元人民幣）

按期末匯率折合人民幣金額=（120+500）×8.32=5 158.40（萬元人民幣）

匯兌損失=5 158.40–5 113.80=44.60（萬元人民幣）

借：應(yīng)收賬款                 74

貸：財務(wù)費(fèi)用                 29.40

應(yīng)付賬款                 44.60

（4）第一季度外幣借款利息費(fèi)用、購建A生產(chǎn)線累計支出加權(quán)平均數(shù)（不含輔助費(fèi)用）、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額及會計分錄：

①每一季度應(yīng)計提的外幣專門借款利息費(fèi)用=20 000×8%/4=400（萬美元）

折合人民幣=400×8.32=3 328（萬元人民幣）

②第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)（不含輔助費(fèi)用）=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300（萬美元）

折合人民幣=2 300×8.32=19 136（萬元人民幣）

③第一季度外幣長期借款匯兌損益=20 000×（8.32–8.22）=2 000（萬元人民幣）

資本化率=8%/4=2%

第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=19 136×2%=382.72（萬元人民幣）

第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=可予資本化利息費(fèi)用+輔助費(fèi)用+長期借款匯兌損益=382.72+2 400+2 000=4782.72（萬元人民幣）

④第一季度借款費(fèi)用會計分錄：

  借：在建工程               2 382.72

      財務(wù)費(fèi)用               2 945.28

      貸：長期借款               5 328

（5）第二季度外幣專門借款本息的匯兌損益：

     第一季度末“長期借款”賬戶本息合計=20 000+400=20 400（萬美元）

     第二季度末“長期借款”本息合計=20 400+400=20 800（萬美元）

     由外幣專門借款本息所產(chǎn)生的匯兌損益=20 400×（8.25–8.32）+400×（8.25–8.25）=–1 428（萬元人民幣）

（6）第三季度外幣借款利息費(fèi)用：

     第三季度該項(xiàng)目因非正常原因連續(xù)停工3個月，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化，發(fā)生的借款利息全部計入當(dāng)期損益

     借：財務(wù)費(fèi)用（400×8.26）      3 304

         貸：長期借款（400×8.26）      3 304

2．【答案】

 （1）抵銷A公司所有者權(quán)益

借：股本（或?qū)嵤召Y本）    2 000

    資本公積                700

    盈余公積                800

    未分配利潤              500

    合并價差                400

  貸：長期股權(quán)投資            2 800

      少數(shù)股東權(quán)益            1 600

（2）抵銷對A公司的投資收益

  借：投資收益                 960

      少數(shù)股東收益             640

      年初未分配利潤           400

    貸：提取盈余公積               300

        應(yīng)付普通股股利           1 200

        未分配利潤                 500

（3）調(diào)整A公司本年提取的盈余公積

  借：提取盈余公積         180

    貸：盈余公積              180

（4）調(diào)整A公司以前年度提取的盈余公積

  借：年初未分配利潤       300

    貸：盈余公積              300

（5）內(nèi)部購進(jìn)存貨相關(guān)的抵銷

  借：年初未分配利潤         240

    貸：主營業(yè)務(wù)成本             240

  借：主營業(yè)務(wù)收入        10 000

    貸：主營業(yè)務(wù)成本          10 000

  借：主營業(yè)務(wù)成本           400

    貸：存貨                     400

（6）購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷

  借：年初未分配利潤         120

    貸：固定資產(chǎn)原價             120

  借：累計折舊                10

    貸：年初未分配利潤            10

  借：累計折舊                20

    貸：管理費(fèi)用                  20

（7）內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷

  借：應(yīng)付賬款            1 800

    貸：應(yīng)收賬款              1 800

  借：應(yīng)收賬款（或壞賬準(zhǔn)備）  150

      貸：年初未分配利潤          150

  借：應(yīng)收賬款 （或壞賬準(zhǔn)備）   50

      貸：管理費(fèi)用                   50

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