一、增值稅的概念
增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、增值稅的征收范圍
。ㄒ唬╀N售貨物
銷售貨物,是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
。ǘ┨峁┘庸、修理修配勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù),是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
。ㄈ┻M(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物,是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
(四)視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為
單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,雖然沒(méi)有取得銷售收入,也視同銷售應(yīng)稅貨物,征收增值稅:
。1)將貨物交付他人代銷;
。2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同 一縣(市)的除外;
。4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
。5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
。6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;
。7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
。8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
。ㄎ澹┗旌箱N售行為
混合銷售行為,是指一項(xiàng)銷售行為同時(shí)既涉及貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
特點(diǎn)稅務(wù)處理
混合銷售①同一銷售行為
②價(jià)款來(lái)自同一買方依納稅人的主業(yè)只交一個(gè)稅
兼營(yíng)非應(yīng)稅①同一納稅人
、趦r(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者依核算交稅
兩種特殊情況:
。1)如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物并單獨(dú)核算,該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位,其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
。2)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。
。┘鏍I(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)
兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù),又稱兼營(yíng)行為,是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。
。ㄆ撸⿲儆谠鲋刀愓鞫惙秶钠渌(xiàng)目
。1)貨物期貨,包括商品期貨和貴金屬期貨,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
。2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);
。3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);
。4)集郵商品,如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品;
。5)郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊;
。6)單獨(dú)銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;
。7)縫紉業(yè)務(wù);
(8)稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。
此外,《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目,如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水;郵政部門銷售集郵商品,郵政部門發(fā)行報(bào)刊;電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù);融資租賃業(yè)務(wù);體育彩票的發(fā)行收入等。
三、增值稅納稅人
(一)增值稅納稅人的基本規(guī)定
增值稅的納稅人,是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
工業(yè):100萬(wàn)以下:小
經(jīng)營(yíng)規(guī)模以上:一般
商業(yè):180萬(wàn)以下:小
以上:一般
核算水平:工業(yè)(30-100萬(wàn))
四、增值稅稅率
。ㄒ唬┰鲋刀惢径惵
增值稅的基本稅率為17%,適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。
(二)增值稅低稅率
納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物,適用13%的稅率:
。1)糧食、食用植物油、鮮奶。
。2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
。3)圖書、報(bào)紙、雜志。
。4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
。5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
。ㄈ┰鲋刀愓魇章
1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率
根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定,除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外,其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),增值稅的征收率均為6%.
2.一般納稅人增值稅征收率
一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅,也適合4%和6%的征收率。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法,間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率;當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅銷售額,是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。
。ㄒ唬┰鲋刀愪N項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為:
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
或:
銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(1)銷售包括一般銷售、視同銷售和特殊銷售。
銷售額的確定分為:①以售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)(含價(jià)外收入);②以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)(按照平均價(jià)格、按組成計(jì)稅價(jià)格);③特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)。
、厶厥鈽I(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)P117(6)-(9)
。6)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額,稅法另有規(guī)定的除外。
。7)以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種:一種是商業(yè)折扣,又稱價(jià)格折扣,是指銷貨方為鼓勵(lì)買者多買而給予的價(jià)格折讓,即購(gòu)買越多,價(jià)格折扣越多。另一種是現(xiàn)金折扣,是指銷貨方為鼓勵(lì)買方在一定期限內(nèi)早日付款,而給予的一種折讓優(yōu)惠。折扣額是不能從銷售額中扣減,也是不能從銷項(xiàng)稅額中扣減。
。8)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但稅法規(guī)定,對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
(9)采取以物易物方式銷售貨物。以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng),是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是,在以物易物活動(dòng)中,應(yīng)分別開具合法的票據(jù),如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅,這些都屬于含稅收入。
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅用組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。
納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下:
。1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
。3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
。4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
。5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
。6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
。7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天。
。ǘ┰鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目
。1)以票抵扣:①增值稅專用發(fā)票;②海關(guān)的完稅憑證。
(2)計(jì)算抵扣:①免稅農(nóng)產(chǎn)品(13%);②運(yùn)輸費(fèi)(7%)③廢舊物資(10%)
運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)算抵扣
、偻赓(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)
、阡N售貨物
、勖舛愗浳铮瑹o(wú)運(yùn)費(fèi)抵扣
、苓M(jìn)項(xiàng)稅=(運(yùn)輸費(fèi)+建設(shè)基金)×7%
2.不予抵扣:10項(xiàng)。已經(jīng)抵扣的做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
。1)憑證不合格。
。2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
。3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
。5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
。6)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
。7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(9)進(jìn)口貨物,在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí),不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。
(10)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減,造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增,不納或少納增值稅的,屬偷稅行為,按偷稅予以處罰。
3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限
。1)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證,應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
。ㄋ模┰鲋刀悜(yīng)納稅額的計(jì)算
(2)一般納稅人的簡(jiǎn)易辦法
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
。3)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
六、增值稅出口退(免)稅
所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零,不但出口環(huán)節(jié)不必納稅,而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。(易考判斷題)
(一)出口貨物退(免)稅的范圍
1.下列企業(yè)出口的貨物,除另有規(guī)定外,給予免稅并退稅:
。1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
。2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。
。3)特定出口貨物。
2.給予免稅,但不予退稅
3.即不免稅也不退稅
。ǘ┏隹谪浳镞m用的退稅率
出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào),凡劃分不清適用退稅率的,一律從低適用退稅率計(jì)算退(免)稅。(判斷題)
(三)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法
“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅:“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額:“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
1.不得免抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=離岸價(jià)×(征稅率-退稅率)
2.應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-(進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-上期=>0交,<0退
3.免抵退稅額(最高額)=離岸價(jià)×退%
4.應(yīng)退稅額=2與3步中的較小者
5.免抵稅額(找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系)
2.“先征后退”的計(jì)算方法
外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)金額(不含增值稅)×退稅率
七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)
我國(guó)增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式:
(1)直接免稅。
。2)起征點(diǎn),F(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為:①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000~5000元;②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500~3000元;③按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150~200元。個(gè)體工商戶,其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元,按次納稅的,起征點(diǎn)一律確定為每次(日)銷售額200元。
。3)先征后返或即征即退。
八、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。
。ǘ┰鲋刀惖募{稅地點(diǎn)
經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
。ㄈ┰鲋刀惣{稅期限
以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,次月1日至10日內(nèi)申報(bào)納稅,并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
九、增值稅專用發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨、開票有誤或者銷售折讓,應(yīng)根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理:
(1)一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,如收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢。
。2)一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購(gòu)買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。
推薦:2008年會(huì)計(jì)職稱考試每日一練試題匯總