2015年度全國會計資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》答疑(一)

　　1. 教材第109頁的【例2-17】中，有個“150天”(出現(xiàn)在110頁第6行)是怎樣計算出來的?

　　解答：上年結(jié)轉(zhuǎn)來的100名部門經(jīng)理級員工本年補休的假期，即100×(6.5-5)=150(天)。

　　2.教材第73頁第5行，“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定成本，計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值”，請問如何調(diào)整，分錄怎么做?需要在最終數(shù)額的基礎(chǔ)上減去原來計提的折舊作為竣工后的入賬價值嗎?還是直接以實際竣工單據(jù)開出的數(shù)額記賬?折舊年限還需要剔除之前暫估時的期間嗎?

　　解答：此要求來自于《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。為便于理解，下面以例子來進行說明：

　　(1)1月30日，假定某項固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算，估計價值為120萬元。

　　借：固定資產(chǎn) 120

　　貸：在建工程 120

　　(2)2月1日，開始計提折舊，假定折舊期為10年，凈殘值率為0。120÷(10×12)=1(萬元/月)

　　借：生產(chǎn)成本 1

　　貸：累計折舊 1

　　(3)假定3月1日，辦理竣工決算，實際成本為144萬元。

　　借：固定資產(chǎn) 24

　　貸：在建工程 24

　　(4)考慮這一變化不屬于會計前期差錯，從3月1日起，改按144萬元計提折舊，每月計提(144-1)÷(10×12-1)=1.20(萬元/月)

　　借：生產(chǎn)成本 1.20

　　貸：累計折舊 1.20

　　3.教材第55頁【例1-72】中購買股票擁有0.5%的股份，是不是應(yīng)該作為“交易性金融資產(chǎn)”處理?輔導(dǎo)教材中作為“長期股權(quán)投資”的處理方法是否有誤?

　　解答：教材中列舉本例的本意在于說明取得長期股權(quán)投資時的具體賬務(wù)處理(包括如何確定初始投資成本、如何編制會計分錄，而不是區(qū)分交易性資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資三類資產(chǎn)之間的關(guān)系。由于排版的原因，出現(xiàn)了理解的不一致。

　　建議考生從取得長期股權(quán)投資的具體賬務(wù)處理上去理解，而不要更多關(guān)注股票的數(shù)量關(guān)系。在實務(wù)中，一旦出現(xiàn)本例中的情況，如果從會計確認的角度來認識，該股票通常作為可供出售金融資產(chǎn)處理。

　　4. 教材第108頁【例2-15】的職工教育經(jīng)費，在經(jīng)濟法里不是2.5%嗎，為什么此處是1.5%?

　　解答：《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》(國發(fā)〔2014〕19號)第21條規(guī)定：企業(yè)要依法履行職工教育培訓(xùn)和足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費的責(zé)任，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技能要求高、實訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，其中用于一線職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國發(fā)〔2007〕137號)第41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第42條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　5. 教材第71頁第1行，【例1-86】(1)的會計分錄，為何沒有把支付的增值稅單獨寫出來?是否應(yīng)該是：

　　借：工程物資 500000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85000

　　貸：銀行存款 585000

　　如果這個錯了，那(6)固定資產(chǎn)的成本是不是也錯了?

　　解答： 根據(jù)稅法規(guī)定，目前，企業(yè)不動產(chǎn)的進項稅額不準抵扣，因此，計入成本。

　　6. 教材第63頁【例1-80】和【例1-81】中，同樣是取得可供出售金融資產(chǎn)，為什么另支付的交易費用一個計入成本25 000元， 一個計入利息調(diào)整300 000元?

　　解答：【例1-80】是歸類為權(quán)益工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，【例1-81】是歸類為債務(wù)工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，二者的交易費用都計入了投資成本，但是考慮到債務(wù)工具投資還要同時采用實際利率計算確定利息收入，因此計入利息調(diào)整，而不是債券成本。

　　7. 教材第320頁倒數(shù)第6行，“財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額”是什么意思?哪個數(shù)值大?是指指標用超了還是沒用完?

　　解答：財政直接支付預(yù)算指標數(shù)大于實際支出數(shù)，未使用數(shù)通過“財政應(yīng)返還額度”核算。

　　8. 教材第174頁“營業(yè)稅金及附加”這一節(jié)里，第2段第2行說到應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸?shù)�。但是�?013年8月交通運輸業(yè)就已經(jīng)改交增值稅了;同時【例5-13】中的運輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入20萬元，營業(yè)稅率3%。這些說法是否不妥?

　　解答：這兩處由于排版原因有錯，可按稅法的最新規(guī)定理解和執(zhí)行。

　　9.教材第8頁【例1-5】，甲公司收到信用證結(jié)算憑證等，并沒有說材料已驗收入庫，為何借記科目是“原材料”而不是“在途物資”?

　　解答：本例的主要意圖在于說明其他貨幣資金中信用證保證金的核算問題，而不是所購買材料的核算，因此，本例中不嚴格區(qū)分借方科目使用“原材料”還是“在途物資”�！霸牧稀笨颇亢汀霸谕疚镔Y”科目的區(qū)別在于，前者適用于所購材料已入庫的情形，后者適用于所購材料未入庫前的情形�！霸谕疚镔Y”科目通常在采用實際成本法核算材料時使用;如果采用計劃成本法核算材料則使用“材料采購”科目，以計算材料成本差異。

　　10. 教材第52頁【例1-71】利息調(diào)整為何在借方而不是在貸方?

　　解答：處置持有至到其投資時，將債券投資利息調(diào)整余額一并結(jié)轉(zhuǎn)。本例承續(xù)了【例1-68】和【例1-69】，本例中在處置該投資時，債券投資的利息調(diào)整余額在貸方，因此通過借方結(jié)轉(zhuǎn)，使其余額為0。

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