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　　第三章 固定資產(chǎn)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　(一)固定資產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　(三)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運用

　　1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　2.工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費用。

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+相關(guān)稅費+專業(yè)人員服務(wù)費等;

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　會計分錄為：

　　購入工程物資時：

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　若建造的是不動產(chǎn)，則為：

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)【價款×17%×60%】

　　—待抵扣進項稅額【價款×17%×40%】

　　貸：銀行存款

　　工程領(lǐng)用外購工程物資時：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　支付發(fā)生的其他工程費用時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　支付工程工資及福利時：

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　使用本企業(yè)外購的材料時：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　若建造的是不動產(chǎn)：

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額【發(fā)票價款×17%×40%】

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　工程完工時(到達預(yù)定可使用狀態(tài))：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　2.出包工程建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　(三)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

　　承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其初始計量時，還應(yīng)考慮棄置費用。

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