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　　(一)借款費用的范圍

　　1.實際利息費用

　　(1)銀行借款利息

　　(2)公司債券的實際利息=公司債券的票面利息+/-折、溢價攤銷

　　2.匯兌差額

　　3.輔助費用

　　【教材例11-8】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100000元，發(fā)行公司債券傭金10000000元，發(fā)行公司股票傭金20000000元，借款利息2000000元。

　　其中借款手續(xù)費100000元、發(fā)行公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費用;發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》進行會計處理。

　　(二)借款的范圍

　　借款包括專門借款和一般借款。

　　(三)符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上(含一年)。

　　【教材例11-9】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。

　　【解析】為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。

　　【關(guān)鍵考點】掌握借款費用內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。

　　【多選題】下列各項中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

　　【單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是(　)。

　　A.股票發(fā)行費用

　　B.長期借款的手續(xù)費

　　C.外幣借款的匯兌差額

　　D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額

　　【正確答案】A

　　【答案解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費用不屬于借款費用。

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