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　　1.其他權益工具的概念

　　企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。

　　2.其他權益工具的會計處理原則

　�、倨髽I(yè)發(fā)行的金融工具應當按照金融工具準則進行初始確認和計量;

　�、趨⒄障嚓P的具體準則，于每個資產負債表日計提利息或分派股利;

　�、蹥w類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理;

　�、軞w類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益;

　　⑤債務工具且以攤余成本計量的，其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。權益工具的發(fā)行費用則從權益(其他權益工具)中扣除。

　　3.其他權益工具的賬務處理

　　(1)發(fā)行方的賬務處理

　�、贇w類為債務工具并以攤余成本計量的

　　a.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調整)

　　b.后續(xù)處理

　　按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。

　　②歸類為權益工具的

　　a.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　b.分派股利(含分類為權益工具的工具所產生的利息)

　　借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息

　　貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　　③歸類為復合金融工具的

　　a.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調整)

　　其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　b.發(fā)行費用在負債與權益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。

　�、馨l(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理。

　　⑤權益工具與金融負債之間的重分類

　　a.權益工具重分類金融負債

　　【注】如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　b.金融負債重分類為權益工具

　　借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調整)

　　貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　�、挹H回金融工具

　　A.贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

　　a.按照贖回價格

　　借：庫存股——其他權益工具

　　貸：銀行存款

　　b.注銷所購回的金融工具

　　借：其他權益工具

　　貸：庫存股——其他權益工具

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　【注】如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　B.贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具

　　借：應付債券

　　財務費用

　　貸：銀行存款

　　(7)普通股以外的金融工具轉換為普通股

　　借：應付債券或其他權益工具

　　貸：股本(或實收資本)

　　資本公積——股本溢價(或資本溢價)

　　庫存現金(不夠轉1股的以現金支付)

　　(2)投資方的賬務處理

　　與發(fā)行方的金融工具定性保持一致，采用相應金融資產的核算原則處理。

　　【要點提示】其他權益工具是新增內容，應重點掌握。

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