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　　1.會計處理原則

　　企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原計入其他綜合收益、資本公積——其他資本公積中的金額，在處置時亦應進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權相對應的部分在處置時自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

　　注意：因被投資單位設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而確認的其他綜合收益，不轉(zhuǎn)入投資收益。

　　2.成本法下處置長期股權投資的一般分錄

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　投資收益(倒擠)

　　3.權益法下處置長期股權投資的一般分錄

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　資本公積——其他資本公積(如為借方余額則應在貸方?jīng)_減)

　　其他綜合收益(如為借方余額則應在貸方?jīng)_減)

　　貸：長期股權投資——投資成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他權益變動(如為貸方余額則應在借方?jīng)_減)

　　——其他綜合收益(如為貸方余額則應在借方?jīng)_減)

　　投資收益(倒擠)

　　【要點提示】權益法下長期股權投資處置時“其他綜合收益”及“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)“投資收益”的會計處理。

　　【教材案例5-22】甲公司持有乙公司40%的股權并采用權益法核算。2×09年7月1日，甲公司將乙公司20%的股權出售給非關聯(lián)的第三方，對剩余20%的股權仍采用權益法核算。甲公司取得乙公司股權至2×09年7月1日期間，確認的相關其他綜合收益為8000000元(為按比例享有的乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動)，享有乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動為2000000元。不考慮相關稅費等其他因素影響。

　　【解析】由于甲公司出之后的剩余股權仍采用權益法核算，因此相關的其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司有關賬務處理如下：

　　借：其他綜合收益4000000

　　資本公積——其他資本公積1000000

　　貸：投資收益5000000

　　假設，2×09年7月1日，甲公司將乙公司35%的股權投資出售給非關聯(lián)的第三方，剩余5%股權作為可供出售金融資產(chǎn)核算。由于甲公司處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，因此相關的其他綜合收益和其他所有者權益應全部結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司有關賬務處理如下：

　　借：其他綜合收益8000000

　　資本公積——其他資本公積2000000

　　貸：投資收益10000000

　　【單選題】2013年1月1日M公司支付270萬元收購甲公司持有N公司股份總額的30%，達到重大影響程度，當日N公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元，N公司各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。5月1日，N公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，實際發(fā)放日為5月4日，6月30日，N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值80萬元，2013年N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　2014年N公司發(fā)生凈虧損200萬元。2014年12月31日，M公司對N公司投資的預計可收回金額為272萬元。2015年1月5日，M公司將其持有的N公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，假定不考慮所得稅因素，則M公司持有此長期股權投資產(chǎn)生的累計收益額為(　)。

　　A.80萬元

　　B.58萬元

　　C.60萬元

　　D.40萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　�、�2013年因N公司盈余而產(chǎn)生的投資收益額=400×30%=120(萬元);

　　②2013年M公司因N公司可供出售金融資產(chǎn)增值而追加的“其他綜合收益”=80×30%=24(萬元);

　�、�2014年因N公司虧損而產(chǎn)生的投資損失額=200×30%=60(萬元);

　　④2014年末長期股權投資的賬面余額=270-200×30%+120+24-60=294(萬元)，相比此時的可收回價值應提取減值準備22萬元;

　　⑤2015年初處置此投資時產(chǎn)生的投資收益=250-272+24=2(萬元);

　�、藜坠疽蛟撏顿Y產(chǎn)生的累計損益額=120-60-22+2=40(萬元)。

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