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2018年中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):受托代理業(yè)務(wù)的核算

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  1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

  受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。

  2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

  民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此,需要將兩者區(qū)分開來,按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):

  (1)在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人,只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),民間非營(yíng)利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

  (2)在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用,幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人,并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈(zèng)(即限定性捐贈(zèng))有時(shí)候看起來很類似。但是,在限定性捐贈(zèng)中,民間非營(yíng)利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下,具有一定的自主權(quán),可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中,受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的,民間非營(yíng)利組織沒有變更的權(quán)力。

  (3)在受托代理業(yè)務(wù)中,委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱,才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人,也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如,在希望工程中,基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助,捐贈(zèng)人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童,資助他們上學(xué)。

  (4)受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如,民間非營(yíng)利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場(chǎng)慈善活動(dòng),聲明在此次活動(dòng)中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位,那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn),并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

  3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

  核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。

  (1)收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí):

  借:受托代理資產(chǎn)

  貸:受托代理負(fù)債

  其中,受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定:如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù),應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值;如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

  在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí):

  借:受托代理負(fù)債

  貸:受托代理資產(chǎn)

  (2)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

  借:現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

  銀行存款——受托代理資產(chǎn)

  其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

  貸:受托代理負(fù)債

  在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí)

  借:受托代理負(fù)債

  貸:現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

  銀行存款——受托代理資產(chǎn)

  其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

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