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企業(yè)持有的對子公司投資后,如果將對子公司部分股權(quán)出售,但出售后仍然保留對子公司的控制權(quán),出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別報表與合并報表:
(一)個別報表
從母公司個別報表角度,應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置,確認(rèn)處置損益。
(二)合并財務(wù)報表
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積(股本溢價)。資本公積如果不夠沖的,應(yīng)沖減留存收益。
【基礎(chǔ)知識題】甲公司2015年初購得乙公司80%的股份,初始成本為5000萬元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元,2015年全年實現(xiàn)公允凈利潤500萬元,2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份,售價為800萬元。
【正確答案】
(1)甲公司個別報表角度的會計處理
2016年初處置股權(quán)投資時:
借:銀行存款800
貸:長期股權(quán)投資625
投資收益175
(2)合并報表角度的會計處理
、傧葘Ξ(dāng)初80%股份應(yīng)追溯的分錄追調(diào)
借:長期股權(quán)投資400(=500×80%)
貸:未分配利潤400(=500×80%)
②按合并角度,此交易屬于內(nèi)部權(quán)益交易,不能作損益:
借:銀行存款800
貸:長期股權(quán)投資650(=600+50)
資本公積150
(3)合并報表的準(zhǔn)備工作
相比個別報表的會計處理,應(yīng)作如下調(diào)整分錄:
、賹μ幹貌铑~作如下修正分錄:
借:投資收益150
貸:資本公積150
、谘a做其他分錄
借:長期股權(quán)投資375
投資收益25
貸:未分配利潤400(=500×80%)
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