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2018年中級《會計實務(wù)》知識點:外幣交易的會計處理

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  (一)外幣交易的相關(guān)概念

  1.外幣和記賬本位幣

  記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣,而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個相對的概念。

  2.外幣業(yè)務(wù)及外幣賬戶

 、偻鈳艠I(yè)務(wù):凡是以外幣計價的業(yè)務(wù),均為外幣業(yè)務(wù)。

 、谕鈳刨~戶:反映外幣貨幣性項目的賬戶,主要包括:外幣現(xiàn)金;外幣銀行存款;外幣應(yīng)收賬款;外幣應(yīng)付賬款。其最大特點是:其價值大小受匯率波動的影響。

  3.匯率及表達(dá)方法

  匯率是指貨幣之間的價值比

  匯率有兩種標(biāo)價方法:

  直接標(biāo)價法US$100:¥695

  間接標(biāo)價法¥100:US$18

  4.記賬匯率及賬面匯率

 、儆涃~匯率有兩種:一是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率,也就是即期匯率;二是即期匯率的近似匯率,通常指的是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。

 、谫~面匯率則是已經(jīng)“歷史”了的記賬匯率。

  5.現(xiàn)行匯率及歷史匯率

  6.銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價和中間牌價

  (二)記賬本位幣的確定

  1.企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:

  (1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;

  (2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算;

  (3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

  【教材例17-1】甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè),超過80%的營業(yè)收入來自對美國的出口,其商品銷售價格主要受美元的影響,以美元計價。甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。

  如果甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購或支付外,生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元從美國采購或支付,則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

  但是,如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價,甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款,且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值,降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響,則甲公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣。

  2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:

  (1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

  (2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重——占較大比重的,選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;

  (3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,否則則選擇不同的記賬本位幣;

  (4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的,應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,反之,應(yīng)選擇其他貨幣。

  【關(guān)鍵考點】掌握記賬本位幣的確認(rèn)方法

  【判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。( )

  【正確答案】√

  【答案解析】我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。

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