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(一)條款和條件的有利修改
1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。
(1)如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。
【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購(gòu)買1萬(wàn)股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為30元。
【答案解析】
�、�2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來還將有20名職員離開。
借：管理費(fèi)用[(100-10-20)×1×30×1/3]700
貸：資本公積——其他資本公積700
�、�2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計(jì)未來沒有人員離開。假定公司2016年12月31日將授予日的公允價(jià)值30元修改為45元。
借：管理費(fèi)用1700
貸：資本公積——其他資本公積1700[(100-10-10)×1×45×2/3-700]
(2)如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。
2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。
如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值。
【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購(gòu)買1萬(wàn)股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為30元。
【答案解析】
�、�2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來還將有20名職員離開。
借：管理費(fèi)用700[(100-10-20)×1×30×1/3]
貸：資本公積——其他資本公積700
�、�2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計(jì)未來沒有人員離開。假定公司2016年12月31日將授予日的公允價(jià)值30元修改為45元，同時(shí)由原授予1萬(wàn)股股票期權(quán)修改為2萬(wàn)股。
借：管理費(fèi)用4100[(100-10-10)×2×45×2/3-700]
貸：資本公積——其他資本公積4100
3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購(gòu)買1萬(wàn)股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為30元。
【答案解析】
①2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來還將有20名職員離開。
借：管理費(fèi)用700[(100-10-20)×1×30×1/3]
貸：資本公積——其他資本公積700
�、�2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計(jì)未來沒有人員離開。假定公司2016年12月31日將連續(xù)服務(wù)3年修改為2年，其他條件不動(dòng)。
借：管理費(fèi)用1700[(100-10-10)×1×30-700]
貸：資本公積——其他資本公積1700
(二)條款和條件的不利修改
1.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。
【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購(gòu)買1萬(wàn)股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為30元。
【答案解析】
①2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來還將有20名職員離開。
借：管理費(fèi)用700[(100-10-20)×1×30×1/3]
貸：資本公積——其他資本公積700
�、�2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計(jì)未來沒有人員離開。假定公司將授予日的公允價(jià)值30元修改為21元。
借：管理費(fèi)用[(100-10-10)×1×30×2/3-700]900
貸：資本公積——其他資本公積900
2.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。
【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購(gòu)買1萬(wàn)股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為30元。
【答案解析】
�、�2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來還將有20名職員離開。
借：管理費(fèi)用700[(100-10-20)×1×30×1/3]
貸：資本公積——其他資本公積700
�、�2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計(jì)未來沒有人員離開。甲公司將原授予1萬(wàn)股股票期權(quán)修改為0.5萬(wàn)股。同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員1250萬(wàn)元。
其中的0.5萬(wàn)股正常確認(rèn)成本費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用450[(100-10-10)×0.5×30×2/3-350]
貸：資本公積——其他資本公積450
減少的0.5萬(wàn)股作為加速可行權(quán)處理，確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的全部費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用[(100-10-10)×0.5×30-350]850
貸：資本公積——其他資本公積850
在取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：資本公積——其他資本公積(350+850)1200
管理費(fèi)用50
貸：銀行存款1250
3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
(三)取消或結(jié)算
1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
2.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
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