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(一)持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量
1.會計處理原則
(1)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
(2)在計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,采用的折現(xiàn)率應為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。
(3)短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
(4)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應當確認減值損失,計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
(5)對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
(6)外幣金融資產(chǎn)在計量減值時,應先按外幣確定折現(xiàn)值,再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額,最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。
(7)減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。
【關(guān)鍵考點】此會計處理原則需考生全面掌握,其所涉題型為多選題,以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測試角度。
2.一般會計分錄
計提時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準備
壞賬準備等
反沖時,反之即可。
(二)可供出售金融資產(chǎn)的減值計量原則
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認,原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失,也應當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。
2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。
4.減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。
【關(guān)鍵考點】此處的金融資產(chǎn)減值重點關(guān)注持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn),貸款和應收款項的減值作簡要了解。
【單選題】下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的是( )。
A.取得時將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益
B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益
D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當期損益
【正確答案】D
【答案解析】A選項,應計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值;
B選項,交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類;
C選項,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應計入其他綜合收益,不影響當期損益。
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