(一)持有至到期投資的定義
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
(二)持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定
2.企業(yè)有明確意圖持有至到期
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn)。但是,無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外;
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;
(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
如果債券贖回權(quán)在發(fā)行方,且一旦贖回投資方仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用)時,投資者仍可將其定義為持有至到期投資;贖回主動權(quán)在投資方的,則不可界定為持有至到期投資。
3.有能力持有至到期
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:
(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(2)受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;
(3)其他情況。
企業(yè)應(yīng)當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的,應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。
4.屬于非衍生金融資產(chǎn)。
【關(guān)鍵考點】此知識點屬多項選擇題選材,一般以論斷的正誤甄別為測試角度。
【多選題】下列關(guān)于持有至到期投資的表述中,正確的有()。
A.該投資到期日固定、回收金額固定或可確定
B.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期
C.金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償
D.期限短于1年的債券投資不可以劃分為持有至到期投資
E.該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)
【正確答案】ABE
【答案解析】選項C,當金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償時,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期,不能將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資;
選項D,期限短于1年的債券投資如符合持有至到期投資的條件,也可以劃分為持有至到期投資。
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