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　　(一)如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

　　分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　在建工程——減值準備

　　工程物資——減值準備

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　商譽減值準備

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　(二)資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。

　　(三)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

　　【關(guān)鍵考點】關(guān)鍵考點有三個：一是會計分錄如何編制;二是減值準備計提額的認定及后續(xù)折舊或攤銷額的計算;三是此類資產(chǎn)減值提取后在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【單選題】甲公司2009年開始研發(fā)某專利，研究費用支付了300萬元，開發(fā)費用支付了700萬元，假定此開發(fā)費用均符合資本化條件，該專利權(quán)于當年的7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計5年后該專利可售得30萬元。2011年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計可收回價值為330萬元，預(yù)計到期時的處置凈額降為10萬元。

　　2012年末因新技術(shù)不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權(quán)價值有所恢復(fù)，經(jīng)估計專利權(quán)的可收回價值為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2013年末此專利權(quán)的賬面價值為()萬元。

　　A.149

　　B.780

　　C.74

　　D.631

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　�、賹＠麢�(quán)的入賬成本=700+80=780(萬元);

　�、�2009年專利權(quán)的攤銷額=(780-30)÷5×6/12=75(萬元);

　�、�2010年專利權(quán)的攤銷額=(780-30)÷5=150(萬元);

　　④2011年專利權(quán)的攤銷額=(780-30)÷5=150(萬元);

　�、�2011年末此專利權(quán)的賬面價值=780-75-150-150=405(萬元);

　�、�2011年末專利權(quán)的可收回價值為330萬元，應(yīng)提取75萬元的減值準備;

　�、�2012年專利權(quán)的攤銷額=(330-10)÷2.5=128(萬元);

　�、�2012年末專利權(quán)的賬面價值為202萬元(=330-128)，此時專利權(quán)的可收回價值為420萬元，即專利權(quán)的價值有所恢復(fù)，但不允許反調(diào);

　　⑨2013年專利權(quán)的攤銷額=(330-10)÷2.5=128(萬元);

　�、�2013年末專利權(quán)的賬面價值=202-128=74(萬元)。

　　【拓展】2013年末專利權(quán)的攤余價值=780-(75+150+150+128+128)=149(萬元)。

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