點(diǎn)擊查看：2018會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總
(一)資產(chǎn)減值的概念
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資);
2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
3.固定資產(chǎn);
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);
【提示】某奶粉廠在沒(méi)有“生物資產(chǎn)”概念之前的會(huì)計(jì)處理：
摘要：買(mǎi)奶牛
借：在建工程
貸：銀行存款
摘要：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建(奶牛培養(yǎng)期間)
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
累計(jì)折舊
摘要：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)——大白、二黑、三花
貸：在建工程
5.油氣資產(chǎn)(探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施);
6.無(wú)形資產(chǎn);
7.商譽(yù)。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的這七項(xiàng)資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。
(三)其他資產(chǎn)減值的適用的準(zhǔn)則
1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則;
2.應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)適用于《金融工具》準(zhǔn)則;
3.存貨、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資在已提減值幅度內(nèi)可以恢復(fù)減值，并貸記“資產(chǎn)減值損失”;
【關(guān)鍵考點(diǎn)】存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值可以恢復(fù)，但權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)減值恢復(fù)貸記“其他綜合收益”。
經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有()。
A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【正確答案】ABC
【答案解析】商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。
(四)資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
(1)來(lái)自于企業(yè)外部信息的跡象
�、儋Y產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
�、谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
�、芷髽I(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值。
【提示】2007年年末，某設(shè)備有減值跡象。預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)可使用三年，第一年年末可收回30萬(wàn)元、第二年年末可收回40萬(wàn)元、第三年年末可收回50萬(wàn)元，利率為r。
則該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=
由此可見(jiàn)，市場(chǎng)利率提升導(dǎo)致折現(xiàn)率提升，進(jìn)而導(dǎo)致折現(xiàn)值下降。如果該資產(chǎn)的可收回金額用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，則該可收回金額會(huì)下降。
(2)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部信息的跡象
�、儆凶C據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
�、谫Y產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。
�、燮髽I(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。
【備注】上述所列舉的資產(chǎn)減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】熟悉減值跡象。
2.定期檢測(cè)減值的三項(xiàng)資產(chǎn)
�、僖蚱髽I(yè)合并形成的商譽(yù)
②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
�、凵形催_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，即“研發(fā)支出”的借方余額，資產(chǎn)負(fù)債表中稱為“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)
【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住定期“體檢”的三項(xiàng)資產(chǎn)
經(jīng)典例題【單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是()。
A.商譽(yù)
B.固定資產(chǎn)
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.投資性房地產(chǎn)
【正確答案】A
【答案解析】商譽(yù)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
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