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　　(一)資產(chǎn)減值的概念

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍

　　1.長期股權(quán)投資(對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資);

　　2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　3.固定資產(chǎn);

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　【提示】某奶粉廠在沒有“生物資產(chǎn)”概念之前的會計處理：

　　摘要：買奶牛

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　摘要：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建(奶牛培養(yǎng)期間)

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　累計折舊

　　摘要：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)——大白、二黑、三花

　　貸：在建工程

　　5.油氣資產(chǎn)(探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施);

　　6.無形資產(chǎn);

　　7.商譽(yù)。

　　【關(guān)鍵考點】《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。

　　(三)其他資產(chǎn)減值的適用的準(zhǔn)則

　　1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則;

　　2.應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)適用于《金融工具》準(zhǔn)則;

　　3.存貨、應(yīng)收款項和持有至到期投資在已提減值幅度內(nèi)可以恢復(fù)減值，并貸記“資產(chǎn)減值損失”;

　　【關(guān)鍵考點】存貨、應(yīng)收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值可以恢復(fù)，但權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)減值恢復(fù)貸記“其他綜合收益”。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有()。

　　A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】商譽(yù)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　(四)資產(chǎn)減值的跡象與測試

　　1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　(1)來自于企業(yè)外部信息的跡象

　�、儋Y產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

　�、谄髽I(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　�、凼袌隼驶蛘咂渌袌鐾顿Y報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　�、芷髽I(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值。

　　【提示】2007年年末，某設(shè)備有減值跡象。預(yù)計該設(shè)備未來可使用三年，第一年年末可收回30萬元、第二年年末可收回40萬元、第三年年末可收回50萬元，利率為r。
則該設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=

　　由此可見，市場利率提升導(dǎo)致折現(xiàn)率提升，進(jìn)而導(dǎo)致折現(xiàn)值下降。如果該資產(chǎn)的可收回金額用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，則該可收回金額會下降。

　　(2)來自于企業(yè)內(nèi)部信息的跡象

　�、儆凶C據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

　�、谫Y產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　③企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計金額等。

　　【備注】上述所列舉的資產(chǎn)減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況來認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。

　　【關(guān)鍵考點】熟悉減值跡象。

　　2.定期檢測減值的三項資產(chǎn)

　�、僖蚱髽I(yè)合并形成的商譽(yù)

　　②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　�、凵形催_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，即“研發(fā)支出”的借方余額，資產(chǎn)負(fù)債表中稱為“開發(fā)支出”項

　　【關(guān)鍵考點】記住定期“體檢”的三項資產(chǎn)

　　經(jīng)典例題【單選題】下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是()。

　　A.商譽(yù)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長期股權(quán)投資

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】商譽(yù)無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

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