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2018年《中級會計實務(wù)》考點:無形資產(chǎn)的出售

來源:考試吧 2018-05-30 10:07:43 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  借:銀行存款

  無形資產(chǎn)減值準備

  營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失(出售發(fā)生損失時)

  累計攤銷

  貸:無形資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益(出售實現(xiàn)收益時)

  【備注】土地使用權(quán)的增值稅稅率為11%,其他無形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%(其中,專利權(quán)、非專利技術(shù)免征)。增值稅不影響損益。

  【關(guān)鍵考點】重點記住損益歸屬的科目,并熟練掌握損益額的計算,此知識點常出現(xiàn)于單選題中的指標計算模式。

  【教材案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,出售一項商標權(quán),所得的不含稅價款為120萬元,根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)應(yīng)繳納的增值稅為7.2萬元(適用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費)。該商標權(quán)成本為300萬元,出售時已攤銷金額為180萬元,已計提的減值準備為30萬元。

  【解析】

  甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:

  借:銀行存款127.2

  累計攤銷180

  無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán)30

  貸:無形資產(chǎn)——商標權(quán)300

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7.2

  營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得30

  經(jīng)典例題【單選題】甲公司2017年9月12日,以銀行存款440萬元購入一項專利權(quán),另支付相關(guān)稅費為10萬元,該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年,假定無殘值,按直線法計提攤銷。2020年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元,原預(yù)計使用年限不變。2021年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元,原預(yù)計使用年限不變。2022年6月16日,將該無形資產(chǎn)對外出售,取得價款150萬元并收存銀行。甲公司出售該無形資產(chǎn)的損益額為()。

  A.營業(yè)外收入81萬元

  B.營業(yè)外收入87萬元

  C.營業(yè)外收入63萬元

  D.營業(yè)外收入79.5萬元

  【正確答案】B

 、2017年9月購入此無形資產(chǎn)時的入賬成本=440+10=450(萬元);

 、2017年無形資產(chǎn)攤銷額=450/10×4/12=15(萬元);

 、2018、2019、2020年每年無形資產(chǎn)的攤銷額=450/10=45(萬元);

 、2020年末無形資產(chǎn)的攤余價值=450-15-45-45-45=300(萬元);

 、2020年末的可收回金額為205萬元,則甲公司應(yīng)提取減值準備95萬元;

 、2021年無形資產(chǎn)的攤銷額=205/(6×12+8)×12=30.75(萬元);

 、2021年末無形資產(chǎn)的賬面價值=205-30.75=174.25(萬元);

 、2021年末無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元,應(yīng)繼續(xù)提取減值準備106.25萬元(174.25-68);

  ⑨2022年6月出售時該無形資產(chǎn)的賬面價值=68-68/(5×12+8)×5=63(萬元);

 、饧坠境鍪墼摕o形資產(chǎn)的收益額=150-63=87(萬元)。

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