1.采用公允價值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:
、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。
、谄髽I(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理
、贂嬏幚碓瓌t
企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷,不提減值,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
、谝话惴咒
A.期末公允價值大于賬面價值時
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
B.期末公允價值小于賬面價值時
借:公允價值變動損益
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
C.收取租金時
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
另外,采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)——成本”。
【關(guān)鍵考點】對公允價值模式下的會計處理應(yīng)作全面掌握。
【基礎(chǔ)知識題】戊公司2016年7月1日與乙公司進行債務(wù)重組,重組當(dāng)日的應(yīng)收債權(quán)為3700萬元,雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房進行抵債,假定該樓房的公允價值是3000萬元,債務(wù)解除手續(xù)于2016年10月1日辦妥,假定無其他稅費。戊公司將此樓房用于出租,于2016年10月1日與丁公司簽訂了租賃協(xié)議,租期為10年,年租金為120萬元,租金于每年年末結(jié)清,同時開具增值稅專用發(fā)票。按照當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場的價格體系,該樓房2016年末的公允價值為3200萬元,2017年末的公允價值為3120萬元。戊公司對其投資性房地產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量。上述公司均為增值稅一般納稅人,不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率均為11%。對此戊公司應(yīng)作如下會計處理:
【正確答案】
①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本=3000(萬元);
、谌〉迷摌欠繒r:
借:投資性房地產(chǎn)——成本3000
營業(yè)外支出370
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)330
貸:應(yīng)收賬款3700
、2016年末取得租金時:
借:銀行存款33.3
貸:其他業(yè)務(wù)收入30
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.3
、2016年末當(dāng)樓房的公允價值達(dá)到3200萬元時,此時的賬面價值為3000萬元,由此造成的增值200萬元應(yīng)作為當(dāng)年的投資收益,具體處理如下:
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
貸:公允價值變動損益200
、2017年末取得租金時:
借:銀行存款133.2
貸:其他業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.2
、2017年末當(dāng)樓房的公允價值達(dá)到3120萬元時,此時的賬面價值為3200萬元,由此造成的貶值80萬元應(yīng)作為當(dāng)年的投資損失,具體處理如下:
借:公允價值變動損益80
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動80
經(jīng)典例題【單選題】企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將投資性房地產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入()。
A.其他綜合收益
B.公允價值變動損益
C.資本公積
D.資產(chǎn)減值損失
【正確答案】B
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