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(一)后續(xù)支出的處理原則
后續(xù)支出 | ||
更新改造支出 | 修理支出 | |
資本化 |
通常資本化 | 大修理費(fèi)用如果符合資本化條件則應(yīng)資本化 |
費(fèi)用化 |
不符合資本化條件時(shí),應(yīng)費(fèi)用化 | 通常費(fèi)用化 |
生產(chǎn)設(shè)備、行政設(shè)備的后續(xù)支出在費(fèi)用化時(shí)列支于“管理費(fèi)用”; 銷售設(shè)備的后續(xù)支出在費(fèi)用化時(shí)列支于“銷售費(fèi)用”。 |
(二)資本化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí):
借:在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí):
借:在建工程
貸:銀行存款等
3.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí):
借:銀行存款或原材料(殘值價(jià)值)
營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)
貸:在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)
4.改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
(三)費(fèi)用化的后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此,通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”;企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入“銷售費(fèi)用”。
3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn),如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
4.一般會(huì)計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
【關(guān)鍵考點(diǎn)】費(fèi)用化后續(xù)支出的科目歸屬。
(四)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,比照上述原則處理。
(五)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進(jìn)行攤銷。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的攤銷期限。
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