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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)(57)

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  第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

  股份支付條件的種類

  

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

  市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響,而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。但市場(chǎng)條件是否得到滿足,不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。

  非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí),不考慮非市場(chǎng)條件的影響。但非市場(chǎng)條件是否得到滿足,影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付,只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件(如利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等),企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

  【例】甲公司授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定,今后5年中,公司股價(jià)每年提高8%以上,則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第5年年末,該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。則甲公司在第5年的年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù),因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件,因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。

  【例】A公司為上市公司,20×6年12月1日,公司股東大會(huì)通過(guò)了《關(guān)于A公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》,對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的行權(quán)條件是:(1)公司凈利潤(rùn)以20×6年末為固定基數(shù),20×7-20×9年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別比20×6年增長(zhǎng)12%、24%、36%以上;(2)管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)。在滿足行權(quán)條件后,管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí),作為協(xié)議的補(bǔ)充,公司規(guī)定:激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的50%,此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的20%。

  當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

  A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日公允價(jià)值為9 000 000元。

  在授予日,A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第2年年末,A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第3年末,實(shí)際離職率為6%。

  A公司20×7-20×9年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為13%、25%和38%。公司在20×7年、20×8年末都預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的目標(biāo)。

  請(qǐng)問(wèn)此例涉及哪些條款和條件?A公司應(yīng)如何處理?

  分析:

  同時(shí)滿足服務(wù)3年和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求,就能夠確定企業(yè)得到了管理層成員提供的服務(wù)、且該服務(wù)使管理層成員具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具的權(quán)利,因此這是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。雖然公司要求激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的50%,此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)其獲授股票期權(quán)總量的20%,但不影響其可行權(quán),因此不屬于可行權(quán)條件。

  按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定,第1年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為:

  9 000 000×1/3×90%=2 700 000(元)

  第2年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為:

  9 000 000×2/3×95%=5 700 000(元)

  第3年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為:

  9 000 000×94%=8 460 000(元)

  由此,第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為:

  5 700 000-2 700 000=3 000 000(元)

  第3年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為:

  8 460 000-5 700 000=2 760 000(元)

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