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2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預習知識點(52)

來源:考試吧 2018-01-15 13:27:30 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  >>>2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預習考點匯總

  可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

初始計量

債券投資

按公允價值和交易費用之和計量(其中,交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整“科目核算)

實際支付的款項中包含的利息,應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息

股票投資

按公允價值和交易費用之和計量,實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利

后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日按公允價值計量,公允價值變動計入其他綜合收益(不考慮減值因素),持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認為投資收益

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益

處置

處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益

將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

  (一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

  1.股票投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款等

  2.債券投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  貸:銀行存款等

  【例題•單選題】下列各項中,不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是(  )。

  A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

  B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

  C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

  D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

  【答案】B

  【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益,其他事項相關(guān)交易費用均應(yīng)計入其初始入賬價值。

  (二)資產(chǎn)負債表日計算利息

  借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

  可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

  貸:投資收益(期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

  【例題•單選題】2012年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券,支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元),另支付相關(guān)交易費用1萬元,甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為(  )萬元。

  A.4(借方)

  B.4(貸方)

  C.8(借方)

  D.8(貸方)

  【答案】D

  【解析】本題會計分錄如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本           200

  應(yīng)收利息                    4

  貸:銀行存款                   196

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整          8

  從上述分錄可知,“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬元,選項D正確。

  (三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

  1.公允價值上升

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:其他綜合收益

  2.公允價值下降

  借:其他綜合收益

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  (四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

  借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)

  持有至到期投資減值準備

  貸:持有至到期投資

  其他綜合收益(差額,也可能在借方)

  (五)出售可供出售金融資產(chǎn)

  借:銀行存款等

  貸:可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)

  其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,也可能在借方)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  【思考】為什么可供出售金融資產(chǎn)出售時要將其持有期間因公允價值變動形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益?

  例如,A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價款5元;2015年12月31日,該股票公允價值為110萬元;2016年1月10日,A公司將上述股票對外出售,收到款項115萬元存入銀行。

  【教材例9-6】20×9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價款合計5 080 000元,其中,證券交易稅等交易費用8 000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

  20×9年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

  20×9年6月30日,乙公司股票收盤價為每股5.20元。

  20×9年12月31日,乙公司股票收盤價為每股4.90元。

  2×10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

  2×10年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

  2×15年1月10日,甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓,同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。

  假定不考慮其他因素,同時為方便計算,假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止價格未發(fā)生變化,一直保持為4.90元/股。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年5月20日,購入乙公司股票1 000 000股

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本        5 008 000

  應(yīng)收股利                 72 000

  貸:銀行存款                5 080 000

  乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)

  (2)20×9年6月20日,收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元

  借:銀行存款                 72 000

  貸:應(yīng)收股利                 72 000

  (3)20×9年6月30日,確認乙公司股票公允價值變動為192 000元[(5.20-5.008)×1 000 000]

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動     192 000

  貸:其他綜合收益               192 000

  (4)20×9年12月31日,確認乙公司股票公允價值變動為-300 000元

  [(4.90-5.20)×1 000 000]

  借:其他綜合收益               300 000

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動     300 000

  (5)2×10年4月20日,確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額100 000元(2 000 000×5%)

  借:應(yīng)收股利                 100 000

  貸:投資收益                 100 000

  (6)2×10年5月10日,收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

  借:銀行存款                 100 000

  貸:應(yīng)收股利                 100 000

  (7)2×10年1月1日至2×14年12月31日止每年12月31日,乙公司股票公允價值變動為0,不作賬務(wù)處理。

  (8)2×15年1月10日,出售乙公司股票1 000 000股

  借:銀行存款                4 492 800

  投資收益                 407 200

  可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動     108 000

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本        5 008 000

  乙公司股票出售價格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

  出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

  出售乙公司股票時可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額=5 008 000+(-108 000)=4 900 000(元)

  同時:

  借:投資收益                 108 000

  貸:其他綜合收益               108 000

  應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額=192 000-300 000=-108 000(元)。

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