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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)(50)

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  持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在“持有至到期投資-利息調(diào)整“科目核算)

實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

后續(xù)計(jì)量

采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量

持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

處置

處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

  (一)企業(yè)取得的持有至到期投資

  借:持有至到期投資——成本(面值)

  應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  貸:銀行存款等

  注:“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià),還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。

  (二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

  借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

  持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

  貸:投資收益(期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

  持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

  期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

  【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的,上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金“項(xiàng)目為0。

  【例題•單選題】2015年1月1日,甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實(shí)際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素,2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為(  )萬(wàn)元。

  A.2 062.14

  B.2 068.98

  C.2 072.54

  D.2 055.44

  【答案】D

  【解析】2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬(wàn)元),2016年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬(wàn)元)。

  【例題•單選題】2011年1月1日,甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券,將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%,每年付息一次,實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日,該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(  )萬(wàn)元。

  A.1 082.83

  B.1 150

  C.1 182.53

  D.1 200

  【答案】A

  【解析】甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬(wàn)元)。

  (三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

  借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  貸:持有至到期投資

  其他綜合收益(差額,也可能在借方)

  相關(guān)鏈接:自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額作為“其他綜合收益”。

  (四)出售持有至到期投資

  借:銀行存款等

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  貸:持有至到期投資

  投資收益(差額,也可能在借方)

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