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2018年中級會計職稱《會計實務》預習知識點(49)

來源:考試吧 2018-01-10 11:25:30 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  >>>2018年中級會計職稱《會計實務》預習考點匯總

  以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

初始計量

按公允價值計量

相關交易費用計入當期損益(投資收益)

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息,應當確認為應收項目

后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日按公允價值計量,公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益),持有期間產(chǎn)生的應收股利或應收利息確認為投資收益

處置

處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益

將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉入投資收益

  (一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

  投資收益(發(fā)生的交易費用)

  應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

  貸:銀行存款等

  (二)持有期間的股利或利息

  借:應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

  應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

  貸:投資收益

  (三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

  1.公允價值上升

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  2.公允價值下降

  借:公允價值變動損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  (四)出售交易性金融資產(chǎn)

  借:銀行存款等

  貸:交易性金融資產(chǎn)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  同時:

  借:公允價值變動損益

  貸:投資收益

  或:

  借:投資收益

  貸:公允價值變動損益

  【思考】為什么處置交易性金融資產(chǎn)時要將其持有期間公允價值變動損益轉入投資收益?

  例如,A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn),每股支付價款5元;2015年12月31日,該股票公允價值為110萬元;2016年1月10日,A公司將上述股票對外出售,收到款項115萬元存入銀行。

  

2018年中級會計職稱《會計實務》預習知識點(49)

2018年中級會計職稱《會計實務》預習知識點(49)

  【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權股份的5%,支付價款合計5 080 000元,其中,證券交易稅等交易費用8 000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

  20×9年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

  20×9年6月30日,乙公司股票收盤價為每股5.20元。

  20×9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;當日,乙公司股票收盤價為每股4.90元。

  2×10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

  2×10年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

  2×10年5月17日,甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓,同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。

  假定不考慮其他因素,甲公司的賬務處理如下:

  (1)20×9年5月20日,購入乙公司股票1 000 000股的賬務處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本         5 000 000

  應收股利                 72 000

  投資收益                  8 000

  貸:銀行存款                5 080 000

  乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

  (2)20×9年6月20日,收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元的賬務處理如下:

  借:銀行存款                 72 000

  貸:應收股利                 72 000

  (3)20×9年6月30日,確認乙公司股票公允價值變動

  =(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元),賬務處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動      200 000

  貸:公允價值變動損益             200 000

  (4)20×9年12月31日,確認乙公司股票公允價值變動

  =(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元),賬務處理如下:

  借:公允價值變動損益             300 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動      300 000

  (5)2×10年4月20日,確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應享有的份額=2 000 000×5%=100 000(元),賬務處理如下:

  借:應收股利                 100 000

  貸:投資收益                 100 000

  (6)2×10年5月10日,收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的賬務處理如下:

  借:銀行存款                 100 000

  貸:應收股利                 100 000

  (7)2×10年5月17日,出售乙公司股票1 000 000股的賬務處理如下:

  借:銀行存款                4 492 800

  投資收益                 407 200

  交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動      100 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本         5 000 000

  乙公司股票出售價格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

  出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

  乙公司股票持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=200 000-300 000=-100 000(元)

  出售乙公司股票時的賬面余額=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)

  出售乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407 200(元)

  同時,

  借:投資收益                 100 000

  貸:公允價值變動損益             100 000

  原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=-100 000(元)

  【教材例9-3】20×9年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司債券,支付價款合計2 060 000元,其中,已到付息期但尚未領取的利息40 000元,交易費用20 000元。該債券面值 2 000 000元,剩余期限為3年,票面年利率為4%,每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

  (1)20×9年1月10日,收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

  (2)20×9年6月30日,丙公司債券的公允價值為2 300 000元(不含利息)。

  (3)20×9年7月10日,收到丙公司債券20×9年上半年利息。

  (4)20×9年12月31日,丙公司債券的公允價值為2 200 000元(不含利息)。

  (5)2×10年1月10日,收到丙公司債券20×9年下半年利息。

  (6)2×10年6月20日,通過二級市場出售丙公司債券,取得價款2 360 000元。

  假定不考慮其他因素。

  甲公司的賬務處理如下:

  (1)20×9年1月1日,從二級市場購入丙公司債券的賬務處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本         2 000 000

  應收利息                 40 000

  投資收益                 20 000

  貸:銀行存款                2 060 000

  (2)20×9年1月10日,收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

  20×9年1月10日,收到該債券20×8年下半年利息40 000元的賬務處理如下:

  借:銀行存款                 40 000

  貸:應收利息                 40 000

  (3)20×9年6月30日,確認丙公司債券公允價值變動300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2),賬務處理如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動      300 000

  貸:公允價值變動損益             300 000

  借:應收利息                 40 000

  貸:投資收益                 40 000

  (4)20×9年7月10日,收到丙公司債券20×9年上半年利息的賬務處理如下:

  借:銀行存款                 40 000

  貸:應收利息                 40 000

  (5)20×9年12月31日,確認丙公司債券公允價值變動-100 000(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元 (2000000×4%÷2),賬務處理如下:

  借:公允價值變動損益             100 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動      100 000

  借:應收利息                 40 000

  貸:投資收益                 40 000

  (6)2×10年1月10日,收到該丙公司債券20×9年下半年利息的賬務處理如下:

  借:銀行存款                 40 000

  貸:應收利息                 40 000

  (7)2×10年6月20日,通過二級市場出售丙公司債券的賬務處理如下:

  借:銀行存款                2 360 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本         2 000 000

  ——公允價值變動      200 000

  投資收益                 160 000

  出售丙公司債券取得的價款=2 360 000(元)

  丙公司債券持有期間公允價值變動計入當期損益的金額=300 000-100 000=200 000(元)

  出售丙公司債券時的賬面余額=2 000 000+200 000=2 200 000(元)

  出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)

  同時,

  借:公允價值變動損益             200 000

  貸:投資收益                 200 000

  原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=200 000(元)

  【提示1】為了保證“投資收益”科目反映企業(yè)在該項投資中實現(xiàn)的全部收益,出售交易性金融資產(chǎn)時,要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。該項結轉影響處置時記入“投資收益”科目的金額,但由于屬于損益類科目內(nèi)部之間的結轉,所以不影響利潤總額即不影響處置損益,做題時應注意區(qū)分。

  【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

  【提示3】出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

  【提示4】交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點:①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。

  【提示5】投資某項金融資產(chǎn)累計確認的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

  【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,共支付價款860萬元,其中包括交易費用4萬元,甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日,乙公司股票每股收盤價為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月20日,甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn),收到價款950萬元。不考慮其他因素。

  要求:

  (1)計算甲公司2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。

  (2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益。

  (3)計算甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時對利潤總額的影響。

  【答案】

  (1)2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856(萬元)。

  (2)取得時確認的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認的投資收益=100×1=100(萬元);出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元),甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元);颍杭坠緩娜〉弥脸鍪墼擁椊灰仔越鹑谫Y產(chǎn)累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元)。

  (3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類科目內(nèi)部結轉,不影響利潤總額,影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產(chǎn)賬面價值的差額,即甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。

  【例題•單選題】2014年2月3日,甲公司以銀行存款2 003萬元(其中含相關交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬元股,作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日,甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元,2014年12月31日,上述股票的公允價值為2 800萬元,不考慮其他因素,該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為(  )萬元。

  A.797

  B.800

  C.837

  D.840

  【答案】C

  【解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=取得時交易費用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價值變動(2 800-2 000)=837(萬元)。

  【例題•單選題】2011年5月20日,甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票,另支付相關交易費用1萬元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日,該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素,該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為(  )萬元。

  A.14

  B.15

  C.19

  D.20

  【答案】A

  【解析】取得時成本=200-5=195(萬元),應確認投資收益為-1萬元,期末應確認公允價值變動損益=210-195=15(萬元),該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=15-1=14(萬元)。

  【例題•單選題】2015年1月1日甲公司購入面值總額為200萬元,票面年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元(含已到付息期但尚未領取的利息8萬元),另支付交易費用1萬元,甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日,收到購買時價款中所含的利息8萬元;2015年12月31日,A債券的公允價值為212萬元(不含利息);2016年1月5日,收到A債券2015年度的利息8萬元;2016年4月20日,甲公司出售A債券,售價為216萬元,扣除手續(xù)費1萬元后,實收款項215萬元。甲公司出售A債券時應確認投資收益的金額為(  )萬元。

  A.14

  B.11

  C.15

  D.22

  【答案】C

  【解析】應確認的投資收益=215-(208-8)=15(萬元)。

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