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2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(48)

來源:考試吧 2018-01-05 13:55:30 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  >>>2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點匯總

  金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

  (一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

  金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量:

  1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用;

  2.持有至到期投資,應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本計量;

  3.貸款和應(yīng)收款項,應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本計量;

  4.可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按公允價值計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

  (二)實際利率法及攤余成本

  1.實際利率法

  實際利率法,是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

  (1)實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

  (2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時,就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

  【例題•判斷題】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率,應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定,且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(  )

  【答案】√

  2.攤余成本

  金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

  如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”,見下圖。

  

中級會計職稱

  

中級會計師

  【提示】就持有至到期投資來說,攤余成本即為其賬面價值。

  (三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

  1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn),其公允價值變動形成的利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:

  (1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

  (2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(其他綜合收益),在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

  可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。

  2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn),在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

  【例題•多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中,正確的有(  )。

  A.貸款和應(yīng)收款項應(yīng)采用實際利率法,按攤余成本計量

  B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法,按攤余成本計量

  C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量,并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

  D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量,并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

  【答案】AB

  【解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法,按照攤余成本進行后續(xù)計量,選項A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量,不能扣除可能發(fā)生的交易費用,選項C和D錯誤。

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