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2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(41)

來源:考試吧 2017-12-11 13:46:30 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

  資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應(yīng)當(dāng)綜合題考慮以下因素:(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。

  (一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

  1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

  建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。

  2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

  (1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;

  (2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);

  【提示】對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等,企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時,應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

  【例題•單選題】2016年12月31日,甲公司某在建工程項目的賬面價值為4 600萬元,預(yù)計至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入420萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場發(fā)生了變化,甲公司于2016年年末對該在建項目進(jìn)行減值測試,經(jīng)測試表明:扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬元,未扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 300萬元。2016年12月31日,該項目的公允價值減去處置費用后的凈額為3 000萬元。甲公司于2016年年末對該在建工程項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(  )萬元。

  A.1 600

  B.1 700

  C.1 300

  D.2 020

  【答案】A

  【解析】對于在建工程,企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時,應(yīng)當(dāng)考慮繼續(xù)在建所需投入因素,所以其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為3 000萬元,可收回金額為兩者之中較高者3 000萬元,該在建工程項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=4 600-3 000=1 600(萬元)。

  (3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

  每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

  4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

  (1)單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量

  (2)期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

  (二)折現(xiàn)率的預(yù)計

  為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

  【例題•判斷題】在資產(chǎn)減值測試中,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。(  )

  【答案】√

  【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

  (三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

  (四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

  企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時,應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:

  1.以外幣(結(jié)算貨幣)表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑(以結(jié)算貨幣表示的該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率相對應(yīng)的折現(xiàn)系數(shù))

  2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率

  3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

  四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理

  (一)資產(chǎn)減值損失的確定

  資產(chǎn)可收回金額確定后,如果可收回金額低于其賬面價值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。

  【例題•單選題】2013年12月31日,甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為1 000萬元,公允價值為980萬元,預(yù)計處置費用為80萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 050萬元。2013年12月31日,甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為(  )萬元。

  A.0

  B.20

  C.50

  D.100

  【答案】A

  【解析】該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額=980-80=900(萬元),未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 050萬元,可收回金額為兩者中較高者,所以可收回金額為1 050萬元,大于賬面價值1 000萬元,表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,不需計提減值準(zhǔn)備。

  【例題•單選題】某上市公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2013年6月10日,該公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,支付價款和相關(guān)稅費(不含增值稅)總計100萬元,購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為8萬元,按照年限平均法計提折舊。2014年12月因出現(xiàn)減值跡象,對該設(shè)備進(jìn)行減值測試,預(yù)計該設(shè)備的公允價值為55萬元,處置費用為13萬元;

  如果繼續(xù)使用,預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為59萬元。假定計提減值后原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值及攤銷方法均不變。2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為(  )萬元。

  A.6

  B.4.25

  C.4.375

  D.9.2

  【答案】A

  【解析】該設(shè)備2014年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值

  =100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬元),可收回金額為59萬元,計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為59萬元;2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬元)。

  資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn),資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是,遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況,同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

  【例題•多選題】下列資產(chǎn)中,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有(  )。

  A.在建工程

  B.長期股權(quán)投資

  C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資

  D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

  【答案】ABD

  【解析】選項C,可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資,減值通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

  【例題•多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有(  )。

  A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

  B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  【答案】ABC

  【解析】持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸記和應(yīng)收款項、存貨等資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回;但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)(成本模式后續(xù)計量)、長期股權(quán)投資和商譽(yù)等資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

  (二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  商譽(yù)減值準(zhǔn)備等

  【教材例8-4】沿用【例8-3】根據(jù)乙航運公司船舶減值測試結(jié)果,在20×0年末,船舶的賬面價值為320 000 000元,可收回金額為219 300 000元,可收回金額低于賬面價值100 700 000元。乙航運公司應(yīng)當(dāng)在20×0年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)——船舶

  100 700 000

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備           100 700 000

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