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2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)(37)

來源:考試吧 2017-12-04 11:15:30 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  >>>2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

  非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

  非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,但有下列情形之一時,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益:

  (1)該交換不具有商業(yè)實質(zhì);

  (2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠地計量。

  其中,應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。

  因此,在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所發(fā)生損益的確認(rèn)原則時,需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì),以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

  二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):

  (一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  這種情形主要包括以下幾種情形:

  1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同,時間顯著不同;

  2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風(fēng)險顯著不同;

  3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同,金額顯著不同。

  (二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

  【提示】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

  【例題•判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中,如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同,即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量,也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。(  )

  【答案】√

  【例題•多選題】下列各項中,能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有(  )。

  A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同,時間不同

  B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風(fēng)險不同

  C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同,金額不同

  D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性

  【答案】ABCD

  【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

  三、公允價值能否可靠計量的判斷

  屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:

  (一)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

  (二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場

  (三)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易,采用估值技術(shù)確定的公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一,視為能夠可靠計量:

  1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小;

  2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

  四、非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理

  (一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益:

  (1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

  (2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

  換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

  1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定

  (1)若給定換入資產(chǎn)公允價值

  換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

  (2)若未給定換入資產(chǎn)公允價值

 、俨簧婕把a(bǔ)價的情況

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

 、谏婕把a(bǔ)價的情況

  1)支付補(bǔ)價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價

  2)收到補(bǔ)價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價

  2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

  換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:

  (1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

  (2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  (3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)作為處置處理,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資收益,并將長期股權(quán)投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。

  3.相關(guān)稅費(fèi)的處理

  (1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同,如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用計入營業(yè)外收支等。

  (2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同,如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)計入換入資產(chǎn)的成本等。

  【教材例7-1】2×11年5月1日,甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材,甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn),乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000元,在交換日的累計折舊為525 000元,公允價值為1 404 000元,甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外,甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元,在交換日的市場價格為1 404 000元,計稅價格等于市場價格,乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。

  甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi),甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680(元)

  借:固定資產(chǎn)清理               975 000

  累計折舊                 525 000

  貸:固定資產(chǎn)——××設(shè)備          1 500 000

  借:固定資產(chǎn)清理                1 500

  貸:銀行存款                  1 500

  借:固定資產(chǎn)清理               238 680

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)   238 680

  借:原材料——鋼材             1 404 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)    238 680

  貸:固定資產(chǎn)清理              1 642 680

  借:固定資產(chǎn)清理               427 500

  貸:營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得     427 500

  其中,營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價值1 404 000元與其賬面價值975 000元(1 500 000-525 000)并扣除清理費(fèi)用1 500元后的余額,即427 500元。

  乙公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn),應(yīng)計算增值稅銷項稅額,繳納增值稅。

  換出鋼材的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%= 238 680(元)

  換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額=1 404 000×17%=238 680(元)

  借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備          1 404 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)    238 680

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——鋼材          1 404 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    238 680

  借:主營業(yè)務(wù)成本——鋼材          1 200 000

  貸:庫存商品——鋼材            1 200 000

  【教材例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日,該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元,已提折舊1 200 000元,未計提減值準(zhǔn)備,在交換日的不含稅公允價值為6 081 081元;乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元,沒有計提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價值為6 000 000元,乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的,并擬采用成本計量模式。

  甲公司換入丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資,并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6 081 081元,銷項稅額為668 919元。假定除增值稅外,該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

  本例中,該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即甲公司收到的750 000元,其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同收到的補(bǔ)價81 081元,以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額(本例中為零)的差額668 919元。對甲公司而言,收到的補(bǔ)價81 081÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6 081 081元(或換入長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+收到的補(bǔ)價81 081元)=1.3%﹤25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  對于乙公司而言,支付的補(bǔ)價81 081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值

  6 081 081元(或換出長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元+支付的補(bǔ)價81 081元)=1.3%﹤25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)公允價值均能夠可靠估計,因此,甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理              4 800 000

  累計折舊                1 200 000

  貸:固定資產(chǎn)——辦公樓           6 000 000

  借:固定資產(chǎn)清理               668 919

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    668 919

  借:長期股權(quán)投資——丙公司      6 000 000(注)

  銀行存款                 750 000

  貸:固定資產(chǎn)清理              6 750 000

  借:固定資產(chǎn)清理              1 281 081

  貸:營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得    1281 081

  注:此處的賬務(wù)處理只反映長期股權(quán)投資的初始計量,不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。

  乙公司的賬務(wù)處理如下:

  借:投資性房地產(chǎn)              6 081 081

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)    668 919

  貸:長期股權(quán)投資——丙公司         4 500 000

  銀行存款                 750 000

  投資收益                1 500 000

  【例題·單選題】經(jīng)與乙公司商協(xié),甲公司以一批產(chǎn)品換入乙公司的一項專利技術(shù),交換日,甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元,公允價值為700萬元(等于計稅價格),甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票,當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn),該專項技術(shù)的公允價值為900萬元(免增值稅),甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元,甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,不考慮其他因素,甲公司換入專利技術(shù)的入賬價值是(  )。

  A.641萬元

  B.900萬元

  C.781萬元

  D.819萬元

  【答案】B

  【解析】入賬價值為換入資產(chǎn)的公允價值900萬元。或入賬價值=換出產(chǎn)品公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價=700+119+81=900(萬元)。

  【例題•多選題】2015年7月10日,甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專利技術(shù),并支付補(bǔ)價5萬元,當(dāng)日,甲公司該轎車原價為80萬元,累計折舊為16萬元,公允價值為60萬元,乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為65萬元,該項交換具有商業(yè)實質(zhì),不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,甲公司進(jìn)行的下列會計處理中,正確的有(  )。

  A.按5萬元確定營業(yè)外支出

  B.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本

  C.按4萬元確定處置非流動資產(chǎn)損失

  D.按1萬元確定處置非流動資產(chǎn)利得

  【答案】BC

  【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損失=換出資產(chǎn)的賬面價值-換出資產(chǎn)的公允價值=(80-16)-60=4(萬元),選項C正確,選項A和D錯誤;甲公司換入非專利技術(shù)的成本為該非專利技術(shù)的公允價值65萬元,選項B正確。

  【例題•多選題】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補(bǔ)價的,補(bǔ)價支付方在確定計入當(dāng)期損益的金額時,應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(  )。

  A.支付的補(bǔ)價

  B.換入資產(chǎn)的成本

  C.換出資產(chǎn)的賬面價值

  D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

  【答案】AC

  【解析】換出資產(chǎn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值,所以選項A和C都正確。

  【例題•單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備,另向乙公司支付補(bǔ)價5萬元,該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日,M設(shè)備賬面原價為66萬元,已計提折舊9萬元,已計提減值準(zhǔn)備8萬元,公允價值無法合理確定;N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素,該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為(  )萬元。

  A.0

  B.6

  C.11

  D.18

  【答案】D

  【解析】甲公司換出資產(chǎn)的公允價值=72-5=67(萬元),賬面價值=66-9-8=49(萬元),該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額=67-49=18(萬元)。

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