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無(wú)形資產(chǎn)的處置
一、無(wú)形資產(chǎn)出租
(一)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(二)將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)攤銷
銀行存款
【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150 000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))，甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)交納的增值稅為9 000元，(適用增值稅稅率為6%)。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理為：
(1)每年取得租金
借：銀行存款 159 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán) 150 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9 000
(2)按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷
借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000
貸：累計(jì)攤銷 120 000
二、無(wú)形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。
借：銀行存款
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
營(yíng)業(yè)外收入(貸方差額)
【教材例6-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得的并不含稅價(jià)款為1 200 000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))應(yīng)交納的增值稅為72 000元，(適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi))，該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。
借：銀行存款 1 272 000
(1 200 000+72 000)
累計(jì)攤銷 1 800 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 300 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 72 000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 300 000
【例題•多選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有( )。
A.將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷
【答案】ABC
【解析】自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn); 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢
無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
借：營(yíng)業(yè)外支出
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)
【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年�，F(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：累計(jì)攤銷 5 400 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) 2 400 000
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 200 000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 9 000 000
【例題•單選題】 2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已攤銷42萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。(2015年)
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者，所以該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為60萬(wàn)元，2014年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-42=78(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=78-60=18(萬(wàn)元)。
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