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使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
(一)應(yīng)攤銷金額
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額,是指其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備金額。
無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:
(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);
(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核。
【例題•判斷題】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。( )
【答案】√
(二)攤銷期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用(即其達到預(yù)定用途)時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷。
企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的, 應(yīng)當改變其攤銷年限和攤銷方法。
持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
【例題•多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中,正確的有( )。
A.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當一致地運用于不同會計期間
B.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷
【答案】ABD
【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,并一致的運用于不同會計期間,選項A正確;劃分為持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,選項B正確;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),會計上不進行攤銷,選項C錯誤;使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷,選項D正確。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但若某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
【例題•判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù),其攤銷金額應(yīng)計入當期管理費用。( )
【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其攤銷金額應(yīng)當計入產(chǎn)品的成本。
【教材例6-2】20×9年1月1日,甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),支付價款75 000 000元,款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護期間為15年,公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零,并按年采用直線法攤銷。
本例中,甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年),則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命,同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn),且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn),因此,應(yīng)當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)取得無形資產(chǎn)時
借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000
貸:銀行存款 75 000 000
(2)按年攤銷時
借:制造費用——專利權(quán)攤銷 7 500 000
貸:累計攤銷 7 500 000
2×11年1月1日,就上述專利技術(shù),第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù),從公司管理層目前的持有計劃來看,準備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此,甲公司應(yīng)當在2×11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年,變更凈殘值為 45 000 000元(75 000 000×60%),并按會計估計變更進行處理。
2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額=5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。
甲公司2×11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理:
借:制造費用——專利權(quán)攤銷 5 000 000
貸:累計攤銷 5 000 000
【例題•多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中,正確的有( )。
A.自達到預(yù)定用途的下月起開始攤銷
B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復(fù)核
C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷
D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)采用直線法進行攤銷
【答案】BCD
【解析】選項A,使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定用途的當月開始攤銷。
【例題•單選題】 2013年1月1日,甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元,已攤銷600萬元,已計提減值準備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素,2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】甲公司該項特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬元),選項A正確。
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