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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)(30)

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  無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

  一、無形資產(chǎn)概述

  無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

  【提示】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

  【例題•判斷題】在資產(chǎn)負(fù)債表中,商譽(yù)應(yīng)作為無形資產(chǎn)列示。(  )

  【答案】×

  【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。

  二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

  無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

  三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

  無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

  (一)外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

  下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中:

  1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

  2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

  【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2016年2月5日,甲公司以212萬元(含增值稅稅額12萬元)的價(jià)格購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。為推廣該商標(biāo)權(quán),甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用2萬元,上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為(  )萬元。

  A.200

  B.202

  C.212

  D.214

  【答案】A

  【解析】為推廣該商標(biāo)權(quán)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益,支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,不計(jì)入商標(biāo)權(quán)成本,故該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)入賬價(jià)值為200萬元(212-12)。

  購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,攤銷金額除按照本書“長期負(fù)債及借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

  【例題】20×5年1月8日,甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬元,每年末付款200萬元,5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算,假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)(已知5年期5%利率,其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9(萬元)

  未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 000-865.9=134.1(萬元)

  借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)           8 659 000

  未確認(rèn)融資費(fèi)用             1 341 000

  貸:長期應(yīng)付款              10 000 000

  各年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷可計(jì)算如下:

  第1年(20×5年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

  =(1 000-134.1)×5%=43.30(萬元)

  第2年(20×6年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

  =[(1 000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(萬元)

  第3年(20×7年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

  =[(1 000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(萬元)

  第4年(20×8年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

  =[(1 000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(萬元)

  第5年(20×9年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

  =134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(萬元)

  20×5年年底付款時(shí):

  借:長期應(yīng)付款               2 000 000

  貸:銀行存款                2 000 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                 433 000

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用              433 000

  20×6年年底付款時(shí):

  借:長期應(yīng)付款               2 000 000

  貸:銀行存款                2 000 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                 354 600

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用              354 600

  20×7年年底付款時(shí):

  借:長期應(yīng)付款               2 000 000

  貸:銀行存款                2 000 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                 272 300

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用              272 300

  20×8年年底付款時(shí):

  借:長期應(yīng)付款               2 000 000

  貸:銀行存款                2 000 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                 185 900

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用              185 900

  20×9年年底付款時(shí):

  借:長期應(yīng)付款               2 000 000

  貸:銀行存款                2 000 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  95 200

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用               95 200

  (二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬 。

  (三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

  (四)土地使用權(quán)的處理

  企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:

  1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。(我們不要把土地的價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程成本)

  2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配;確實(shí)難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

  企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

  【例題•判斷題】企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的,該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。(  )

  【答案】√

  【解析】土地使用權(quán)通常應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

  【例題•多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司,2008年1月1日,外購位于甲地塊上的一棟寫字樓,作為自用辦公樓,甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量;2008年3月1日,購入乙地塊和丙地塊,分別用于開發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓,至2009年12月31日,該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日,購入丁地塊,作為辦公區(qū)的綠化用地,至2009年12月31日,丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素,下列各項(xiàng)中,北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有(  )。(2010年)

  A.甲地塊的土地使用權(quán)

  B.乙地塊的土地使用權(quán)

  C.丙地塊的土地使用權(quán)

  D.丁地塊的土地使用權(quán)

  【答案】BC

  【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨,這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本,不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn),選項(xiàng)B和C正確。

  【例題•判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時(shí),相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算,不轉(zhuǎn)入商品房成本。(  )

  【答案】×

  【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物時(shí),相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本,構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

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