被投資單位其他綜合收益變動的處理

　　被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

　　或相反分錄。

　　【教材例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。�?dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為20 000 000元，除該事項(xiàng)外，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為80 000 000元。假定甲公司與乙公司適用的會計政策、會計期間相同，兩者在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易，投資時乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　24 000 000

　　——其他綜合收益　　　　　 6 000 000

　　貸：投資收益　　　　 　　　　　　　　　　 24 000 000

　　其他綜合收益　　　　　 　　　　　　　　6 000 000

　　取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

　　超額虧損的確認(rèn)

　　投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　(1)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2)長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。

　　(3)經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

　　除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

　　【教材例5-16】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×08年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為20 000 000元。乙公司2×09年發(fā)生虧損30 000 000元。假定甲公司取得投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩公司采用的會計政策和會計期間也相同。甲公司2×09年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12 000 000元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)? 000 000元。

　　如果乙公司2×09年的虧損額為60 000 000元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24 000 000元，但期初長期股權(quán)投資的賬面價值僅為20 000 000元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記;如果在確認(rèn)了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款8 000 000元(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資)，則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 000 000元。

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　20 000 000

　　長期應(yīng)收款——超額虧損　　　　 　　　　4 000 000

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。

　　投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反分錄

　　【例題】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當(dāng)期B企業(yè)的母公司給予B公司捐贈1 000萬元，該捐贈實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積(股本溢價)。不考慮其他因素，A企業(yè)按權(quán)益法作如下會計處理：

　　A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的其他變動=1 000×30%=300(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　 3 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 　　　　3 000 000

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