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權(quán)益法
對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時,應綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響,在個別財務報表中,投資方進行權(quán)益法核算時,應僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財務報表中,投資方進行權(quán)益法核算時,應同時考慮直接持有和間接持有的份額。
科目設置
長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)
——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)
——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動)
——其他權(quán)益變動(持有期間被投資單位其他權(quán)益變動)
【提示】
(1)值得注意的是,盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時,應當考慮潛在表決權(quán)的影響,但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時,潛在表決權(quán)所對應的權(quán)益份額不應予以考慮。
(2)在持有投資期間,被投資單位編制合并財務報表的,應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。
(3)如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,無論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利,投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時,均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。
【例題·單選題】甲公司持有乙公司30%股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊。乙公?016年度實現(xiàn)凈利潤為200 000萬元。2016年1月1日,乙公司按票面金額平價發(fā)行600萬股優(yōu)先股,優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積,即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分,不可累積到下一計息年度。2016年12月31日,乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息,股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定,乙公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具,優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素,甲公司2016年應確認的投資收益為( )萬元。
A.58 920
B.60 000
C.61 080
D.0
【答案】A
【解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤=200 000-100×600×6%=196 400(萬元),甲公司應確認投資收益=196 400×30%= 58 920(萬元)。
(一)初始投資成本的調(diào)整
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應按其差額,借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
【提示】
(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,實際上是商譽,而商譽與整體有關(guān),不能在個別報表中確認,只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中
【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權(quán),支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,單位:元):
實收資本 30 000 000
資本公積 24 000 000
盈余公積 6 000 000
未分配利潤 15 000 000
所有者權(quán)益總額 75 000 000
假定在B公司的董事會中,所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后,派人參與了B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,A公司對該項投資采用權(quán)益法核算。取得投資時,A公司應進行的賬務處理為:
借:長期股權(quán)投資——投資成本 30 000 000
貸:銀行存款 30 000 000
長期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000元(75 000 000×30%),不對其初始投資成本進行調(diào)整。
假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為120 000 000元,A公司按持股比例30%計算確定應享有36 000 000元,則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額6 000 000元應計入取得投資當期的損益。
借:長期股權(quán)投資——投資成本 30 000 000
貸:銀行存款 30 000 000
借:長期股權(quán)投資——投資成本 6 000 000
貸:營業(yè)外收入 6 000 000
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