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投資性房地產(chǎn)的處置
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時,應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益
(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本)。
(一)采用成本模式計量
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
【教材例4-14】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。租賃期屆滿后,甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司,合同價款為200 000 000元,乙公司已用銀行存款付清。假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時,該棟寫字樓的成本為180 000 000元,已計提折舊20 000 000元,不考慮相關(guān)稅費。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 200 000 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 000 000
借:其他業(yè)務(wù)成本 160 000 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 20 000 000
貸:投資性房地產(chǎn)——寫字樓 180 000 000
(二)采用公允價值模式計量
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動
借:其他綜合收益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
借:公允價值變動損益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
或
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:公允價值變動損益
【例題•單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),對投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量,該公司2014年7月1日將一項賬面價值2 000萬元、已經(jīng)開發(fā)完成作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性出租,公允價值為2 500萬元。2014年12月31日其公允價值為2 400萬元,甲公司確認了該公允價值變動,2015年7月租賃期滿甲公司以3 000萬元價款將其出售,甲公司應(yīng)確認的其他業(yè)務(wù)收入是( )萬元。
A.3 000
B.3 500
C.2 900
D.3 400
【答案】A
【解析】處置時以售價確認為其他業(yè)務(wù)收入。
【例題•計算分析題】長江房地產(chǎn)公司(以下簡稱長江公司)于2014年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量,租期為3年,每年12月31日收取租金222萬元(含增值稅22萬元),出租時,該幢商品房的成本為5 000萬元,公允價值為6 000萬元,2014年12月31日,該幢商品房的公允價值為6 300萬元,2015年12月31日,該幢商品房的公允價值為6 600萬元,2016年12月31日,該幢商品房的公允價值為6 700萬元,2017年1月10日將該幢商品房對外出售,收到7 548萬元(含增值稅748萬元)存入銀行。
要求:編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。(假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入,答案中的金額單位用萬元表示)
(1)2014年1月1日
借:投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5 000
其他綜合收益 1 000
(2)2014年12月31日
借:銀行存款 222
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 300
貸:公允價值變動損益 300
(3)2015年12月31日
借:銀行存款 222
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 300
貸:公允價值變動損益 300
(4)2016年12月31日
借:銀行存款 222
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
(5)2017年1月10日
借:銀行存款 7 548
貸:其他業(yè)務(wù)收入 6 800
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 748
借:其他業(yè)務(wù)成本 6 700
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 6 000
——公允價值變動 700
借:其他綜合收益 1 000
公允價值變動損益 700
貸:其他業(yè)務(wù)成本 1 700
【例題•計算分析題】2010年12月16日,甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議,將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司,租賃期為3年,租賃期開始日為2010年12月31日,年租金為240萬元,于每年年初收取。相關(guān)資料如下:
(1)2010年12月31日,甲公司將該寫字樓停止自用,準(zhǔn)備出租給乙公司,擬采用成本模式進行后續(xù)計量,預(yù)計尚可使用46年,預(yù)計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊,不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1 970萬元,預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊。
(2)2011年1月1日,預(yù)收當(dāng)年租金240萬元,款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(3)2012年12月31日,甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場,并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值,為提供更相關(guān)的會計信息,將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式,當(dāng)日,該寫字樓的公允價值為2 000萬元。
(4)2013年12月31日,該寫字樓的公允價值為2 150萬元。
(5)2014年1月1日,租賃合同到期,甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難,將該寫字樓出售給丙企業(yè),價款為2 100萬元,款項已收存銀行。
甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不考慮其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄。
(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。
(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。
(采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2014年)
【答案】
(1)2010年12月31日
借:投資性房地產(chǎn) 1 970
累計折舊 156 [(1 970-20)/50×4]
貸:固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計折舊 156
(2)2011年1月1日預(yù)收租金
借:銀行存款 240
貸:預(yù)收賬款 240
2011年1月31日
每月確認租金收入=240/12=20(萬元)
每月計提的折舊額=(1 970-156-20)/46/12=3.25 (萬元)
借:預(yù)收賬款 20
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20(240/12)
借:其他業(yè)務(wù)成本 3.25
貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊 3.25
(3)2012年12月31日
借:投資性房地產(chǎn)——成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 234
[156+(1 970-156-20)/46×2]
貸:投資性房地產(chǎn) 1 970
盈余公積 26.4
利潤分配——未分配利潤 237.6
(4)2013年12月31日
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 150
貸:公允價值變動損益 150
(5)2014年1月1日
借:銀行存款 2 100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借:其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 2 000
——公允價值變動 150
借:公允價值變動損益 150
貸:其他業(yè)務(wù)成本 150
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