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　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命，預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例題•多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.重新預計凈殘值

　　B.重新確定折舊方法

　　C.重新確定入賬價值

　　D.重新預計使用壽命

　　【答案】ABCD

　　【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【教材例3-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務資料如下：

　　(1)20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預計使用年限為6年。

　　(2)2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。

　　(3)至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴建工程;發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%;折舊方法仍為年限平均法。

　　假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應計入固定資產(chǎn)的成本。

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應計折舊額=600 000×(1-3%)=582 000(元)，年折舊額=582 000÷6=97 000(元)

　　2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　 　　　　 97 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　 　　　 97 000

　　(2)2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000 [600 000-(97 000×2)]元轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程——飲料生產(chǎn)線　　　　　　　 　　406 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　194 000

　　貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線　　　　　 　　　　600 000

　　(3)發(fā)生改擴建工程支出

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　 　　　　210 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　35 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　245 700

　　借：在建工程——飲料生產(chǎn)線　　　　　　 　　　294 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 　　　　　210 000

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　 　　　　 84 000

　　(4)2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線　　　　　　　 　　700 000

　　貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線　　　　　　 　　　700 000

　　(5)2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

　　后續(xù)期間累計應計折舊額=700 000×(1-4%)=672 000(元)

　　月折舊額=672 000÷(7×12)=8 000(元)

　　2×12年應計提的折舊額為64 000(8 000×8)元，會計分錄為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　 　　 64 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

　　2×13年至2×18年每年應計提的折舊額為96 000(8 000×12)元，會計分錄為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　2×19年應計提的折舊額為32 000(8 000×4)元，會計分錄為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機械購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，原價400 000元(其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000元)，預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務支出15 000元。

　　假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務處理為：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應予資本化;同時終止確認原電動機價值。

　　20×9年6月30日，原電動機的價值=85 000-(85 000÷10)×4=51 000(元)

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　51 000

　　在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 189 000

　　累計折舊——升降機械　　　　　　　　　 　160 000

　　貸：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　 　　　400 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機　　　　　　　　　　　82 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　13 940

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　　97 000

　　貸：工程物資——新電動機　　　　　　　　　　　82 000

　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　15 000

　　(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　　 286 000

　　貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 286 000

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，由確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，應予以資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當費用化，計入當期損益。

　　【例題•單選題】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)賬面原價為2 000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0。在第4個折舊年度末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1 000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件。被更換部件的賬面原價為800萬元，出售取得變價收入1萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2 200

　　B.1 720

　　C.1 200

　　D.2 199

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)進行更新改造后的入賬價值=(2000-2 000÷10×4)+1 000-(800-800÷10×4)=1 720(萬元)。

　　(二)費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;企業(yè)專設銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　【例題•判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應直接計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。

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