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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)(14)

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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》考試考點(diǎn)精講(6)

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  固定資產(chǎn)折舊

  固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)。其中,?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。

  【提示】固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  (一)固定資產(chǎn)折舊范圍

  除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:

  1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

  2.按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

  3.處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)。

  固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。

  已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn),并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算手續(xù)后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

  處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

  融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊;承租人無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

  因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊,計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。

  【例題•多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有(  )。

  A.未使用的機(jī)器設(shè)備

  B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

  C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

  D.大修理停用的固定資產(chǎn)

  【答案】ABD

  【解析】處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,故選項(xiàng)C錯(cuò)誤;選項(xiàng)A、B和D均應(yīng)計(jì)提折舊。

  (二)固定資產(chǎn)折舊方法

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

  可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率

  1.年限平均法

  年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

  =原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

  =原價(jià)×年折舊率

  【例題】甲公司有一幢廠房,原價(jià)為5 000 000元,預(yù)計(jì)可使用20年,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。

  要求:計(jì)算該廠房的年折舊率和折舊額,月折舊率和月折舊額

  年折舊率=(1-2%)/20=4.9%

  年折舊額=5 000 000 ×4.9%=245 000(元)

  或:

  年折舊額=(5 000 000-5 000 000 ×2%)/20=245 000(元)

  月折舊率=4.9%/12=0.41%

  月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)

  【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016年2月28日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備,以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元。3月6日,甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬(wàn)元。4月10日,設(shè)備開(kāi)始安裝,在安裝過(guò)程中,甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元;領(lǐng)用原材料一批,該批原材料的成本為6萬(wàn)元,相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為6.3萬(wàn)元。設(shè)備于2016年6月20日完成安裝,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該設(shè)備2016年應(yīng)計(jì)提的折舊是(  )萬(wàn)元。

  A.6.37

  B.6.39

  C.6.42

  D.7.44

  【答案】A

  【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬(wàn)元),2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=127.4÷10÷12×6=6.37(萬(wàn)元)。

  2.工作量法

  單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量

  某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

  【例題】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800 000元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個(gè),預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個(gè);假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  要求:計(jì)算該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額。

  【答案】

  單個(gè)產(chǎn)品折舊額=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/個(gè))

  本月折舊額=40 000×0.19=7 600(元)

  3.雙倍余額遞減法

  年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

  最后兩年改為年限平均法

  【提示】在改為年限平均法之前,計(jì)算折舊額時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響。

  【例題】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊,每年折舊額計(jì)算如下:

  年折舊率=2/5×100%=40%

  第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬(wàn)元)

  第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬(wàn)元)

  第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬(wàn)元)

  從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊:

  第四、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2 =10.56(萬(wàn)元)

  【例題•單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )元。

  A.5 250

  B.6 000

  C.6 250

  D.9 000

  【答案】A

  【解析】年折舊率=2/4×100%=50%,該設(shè)備在第3個(gè)折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=[50 000-50 000×50%-(50 000-50 000×50%)×50%-50 000×4%]÷2=5 250(元)。

  4.年數(shù)總和法

  年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

  年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示,將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分 母,將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

  【舉例】比如使用年限為5年,折舊率分別為5/(1+2+3+4+5),4/(1+2+3+4+5),3/(1+2+3+4+5),2/(1+2+3+4+5),1/(1+2+3+4+5)。

  【例題】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如下表所示:

年份

尚可使用年限

原價(jià)-凈殘值

年折舊率

每年折舊額

累計(jì)折舊

第1年

5

1 152 000

5/15

384 000

384 000

第2年

4

1 152 000

4/15

307 200

691 200

第3年

3

1 152 000

3/15

230 400

921 600

第4年

2

1 152 000

2/15

153 600

1 075 200

第5年

1

1 152 000

1/15

76 800

1 152 000

  【例題•單選題】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中,能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是(  )。

  A.工作量法

  B.年限平均法

  C.年數(shù)總和法

  D.雙倍余額遞減法

  【答案】D

  【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡,所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同,為20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%,所以選項(xiàng)D正確。

  固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理:

  借:制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)

  管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

  銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊)

  其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

  研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

  在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

  貸:累計(jì)折舊

  【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且應(yīng)將所計(jì)提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的有(  )。

  A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備

  B.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備

  C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備

  D.未使用的廠房

  【答案】CD

  【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目,所以選項(xiàng)C、D正確;選項(xiàng)A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項(xiàng)B應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。

  (三)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核:

  1.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

  2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

  3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變,企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

  固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  【案例】新鋼股份:從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算,該調(diào)整預(yù)計(jì)減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元,增加2012年股東權(quán)益及凈利潤(rùn)1.44億元,占公司2011年凈利潤(rùn)的84.50%,但仍無(wú)法彌補(bǔ)公司一季度2.6億元的虧損。

  太鋼不銹:從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算,該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元,所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)增加5.85億元。

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