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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)(13)

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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》考試考點(diǎn)精講(6)

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  固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

  固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

  外購(gòu)固定資產(chǎn)

  企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

  【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

  相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

  2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

  通過(guò)“在建工程”科目核算

  外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算如下圖所示:

  【例題•單選題】甲公司系增值稅一般納稅人,購(gòu)入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元,增值稅稅額為51萬(wàn)元,自行安裝領(lǐng)用材料20萬(wàn)元,發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬(wàn)元,不考慮其他因素,設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(  )萬(wàn)元。

  A.320    B.351  C.376    D.325

  【答案】D

  【解析】增值稅一般納稅人購(gòu)入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅可以抵扣,不計(jì)入設(shè)備成本,安裝過(guò)程中領(lǐng)用材料的增值稅可以抵扣,不計(jì)入設(shè)備成本,所以設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325(萬(wàn)元)。

  3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的其他情形

  (1)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

  【例題•判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(  )

  【答案】√

  【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

  (2)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

  【例題•判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性的,應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。(  )

  【答案】√

  【例題】A公司2014年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器已收到,不需安裝。購(gòu)貨合同約定,N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元,分3年支付, 2014年12月31日支付1 000萬(wàn)元,2015年12月31日支付600萬(wàn)元, 2016年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

  已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;

  (P/F,6%,3)=0.8396。

  要求:編制購(gòu)入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  2014年1月1日

  固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(萬(wàn)元)

  長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬(wàn)元

  未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1 813.24=186.76(萬(wàn)元)

  借:固定資產(chǎn)                1 813.24

  未確認(rèn)融資費(fèi)用              186.76

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款                 2 000

  2014年12月31日

  【提示】“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的備抵科目,“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額,會(huì)減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬面價(jià)值。

  本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率

  =期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率

  =(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

  未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(2 000-186.76 )×6% =108.79 (萬(wàn)元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                 108.79

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用              108.79

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款                 1 000

  貸:銀行存款                  1 000

  2015年12月31日

  未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬(wàn)元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  55.32

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用               55.32

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款                  600

  貸:銀行存款                   600

  2016年12月31日

  未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬(wàn)元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  22.65

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用               22.65

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款                  400

  貸:銀行存款                   400

  自行建造固定資產(chǎn)

  1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。

  企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,包括工程用材料,尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等,通過(guò)“工程物資”科目進(jìn)行核算。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

  工程完工后剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。

  盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:

  所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

  【例題•判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。(  )

  【答案】×

  【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后,應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值,但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。

  高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

  【提示】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

提取安全

費(fèi)用時(shí)

借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(或當(dāng)期損益)

 貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備

使用提取的安全費(fèi)用時(shí)

(1)屬于費(fèi)用性支出,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

借:專項(xiàng)儲(chǔ)備

 貸:銀行存款

(2)形成固定資產(chǎn)的

借:在建工程

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

 貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬

借:固定資產(chǎn)

 貸:在建工程

借:專項(xiàng)儲(chǔ)備

 貸:累計(jì)折舊

  【教材例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè),依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi),提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元,假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備,價(jià)款為2 000 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元,安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)300 000元,7月28日安裝完成。20×9年7月30日,甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元。假定20×9年6月30日,甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)

  借:生產(chǎn)成本                  700 000

  貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)            700 000

  (2)購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備

  借:在建工程——××設(shè)備            2 000 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)      340 000

  貸:銀行存款                  2 340 000

  借:在建工程——××設(shè)備             300 000

  貸:應(yīng)付職工薪酬                 300 000

  借:應(yīng)付職工薪酬                300 000

  貸:銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金             300 000

  借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備            2 300 000

  貸:在建工程——××設(shè)備            2 300 000

  借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)           2 300 000

  貸:累計(jì)折舊                  2 300 000

  (3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)

  借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)            150 000

  貸:銀行存款                   150 000

  【例題•單選題】甲企業(yè)是一家煤礦企業(yè),依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi),提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸20元,假定每月原煤產(chǎn)量為20萬(wàn)噸。2016年5月26日,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),甲企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備,價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為17萬(wàn)元,安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料10萬(wàn)元,支付人工費(fèi)用12萬(wàn)元,設(shè)備預(yù)計(jì)于2016年6月10日安裝完成,并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)于2016年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)20萬(wàn)元。假定2016年5月1日,甲企業(yè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為200萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素,2016年6月30日,甲企業(yè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為(  )萬(wàn)元。

  A.680

  B.720

  C.858

  D.600

  【答案】C

  【解析】2016年6月30日,甲企業(yè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=200+20×20×2-20-(100+10+12)=858(萬(wàn)元)。

  2.出包方式建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

  待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

  出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:

  待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

  ××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/P>

  【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè),20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程,整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。20×9年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造新廠房的價(jià)款為 6 000 000元,建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4 000 000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

  (1)20×9年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元,其中廠房600 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

  (2)20×9年8月2日,建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元,其中廠房3 000 000

  元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。

  (3)20×9年10月8日,甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4 500 000元,增值稅稅額為765 000元,已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (4)2×10年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元,其中,廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (5)2×10年4月1日,甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng),交乙公司安裝。

  (6)2×10年5月10日,生產(chǎn)設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500 000元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (7)整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300 000元,已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (8)2×10年6月1日,完成驗(yàn)收,各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

  假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司的財(cái)務(wù)處理如下:

  (1)20×9年2月10日,預(yù)付備料款

  借:預(yù)付賬款——乙公司             1 000 000

  貸:銀行存款                  1 000 000

  (2)20×9年8月2日,辦理工程價(jià)款結(jié)算

  借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房   3 000 000

  ——冷卻循環(huán)系統(tǒng)     2 000 000

  貸:銀行存款                  4 000 000

  預(yù)付賬款——乙公司             1 000 000

  (3)20×9年10月8日,購(gòu)入設(shè)備

  借:工程物資——××設(shè)備            4 500 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)      765 000

  貸:銀行存款                  5 265 000

  (4)2×10年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算

  借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房   3 000 000

  ——冷卻循環(huán)系統(tǒng)     2 000 000

  貸:銀行存款                  5 000 000

  (5)2×10年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝

  借:在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000

  貸:工程物資——××設(shè)備            4 500 000

  (6)2×10年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算

  借:在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備  500 000

  貸:銀行存款                   500 000

  (7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)

  借:在建工程——乙公司——待攤支出        300 000

  貸:銀行存款                   300 000

  (8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

  ①計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С?/P>

  待攤支出分?jǐn)偮?300 000÷(6 000 000+4 000 000+ 4 500 000+500 000)×100%=2%

  廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6 000 000×2%=120 000(元),

  冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4 000 000×2%=80 000(元),

  安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元),

  借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房    120 000

  ——冷卻循環(huán)系統(tǒng)      80 000

  ——安裝工程——××設(shè)備  100 000

  貸:在建工程——乙公司——待攤支出        300 000

  ②計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本

  廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)

  冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)

  生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)

  借:固定資產(chǎn)——廠房              6 120 000

  ——冷卻循環(huán)系統(tǒng)          4 080 000

  ——××設(shè)備            5 100 000

  貸:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房   6 120 000

  ——冷卻循環(huán)系統(tǒng)     4 080 000

  ——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000

  租入固定資產(chǎn)

  如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。在經(jīng)營(yíng)租賃方式下,由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè),因此,承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn),其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化,相應(yīng)地,也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。

  【教材例3-4】20×9年1月1日,甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定:租賃期開始日為20×9年1月1日,租賃期為3年,租金總額為270 000元,租賃開始日,甲公司先預(yù)付租金200 000元,第3年年末再支付租金70 000元;租賃期滿,乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年1月1日,預(yù)付租金

  借:預(yù)付賬款——乙租賃公司          200 000

  貸:銀行存款                 200 000

  (2)20×9年12月31日,確認(rèn)本年租金費(fèi)用

  借:管理費(fèi)用                 90 000

  貸:預(yù)付賬款——乙租賃公司          90 000

  確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來(lái)確定,而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn),此項(xiàng)租賃租金總額270 000元,按直線法計(jì)算,每年分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90 000元。

  (3)2×10年12月31日,確認(rèn)本年租金費(fèi)用

  借:管理費(fèi)用                 90 000

  貸:預(yù)付賬款——乙租賃公司          90 000

  (4)2×11年12月31日,支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用

  借:管理費(fèi)用                 90 000

  貸:銀行存款                 70 000

  預(yù)付賬款——乙租賃公司          20 000

  【例題•判斷題】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。(  )

  【答案】√

  (四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

  1.接受固定資產(chǎn)投資

  借:固定資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:實(shí)收資本(在注冊(cè)資本中享有的份額)

  資本公積——資本溢價(jià)

  2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。

  (五)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

  對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)

  預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債

  貸:銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))

  【提示1】存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  【提示2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

  【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。

  【例題•單選題】2010年12月31日,甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元,其現(xiàn)值為8 200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為(  )萬(wàn)元。

  A.200 000

  B.210 000

  C.218 200

  D.220 000

  【答案】C

  【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本,故該項(xiàng)固定資產(chǎn)(核電站)的入賬價(jià)值=210 000+8 200=218 200(萬(wàn)元)。

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