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　　存貨跌價準備的計提與轉回

　　1.存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。

　　【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元(100 000-95 000)。相關賬務處理如下：

　　借：資產減值損失——A存貨 5 000

　　貸：存貨跌價準備——A存貨 5 000

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　【例題•單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，銷售價格為每臺1.2萬元。2016年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本為每臺1萬元，賬面成本為1 200萬元。2016年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費每臺0.05萬元。假定2016年年初，B公司的筆記本電腦未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素，2016年12月31日B公司的筆記本電腦應計提的存貨跌價準備的金額為(　　)萬元。

　　A.1 180

　　B.20

　　C.0

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】銷售合同約定數量1 000臺，其可變現凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(萬元)，其成本=1 000×1=1 000(萬元)，未發(fā)生減值;超過合同部分的可變現凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=200-180=20(萬元)。

　　2.存貨跌價準備的轉回

　　企業(yè)應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢 復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

　　【例題•判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。(　　)

　　【答案】√

　　【教材例2-13】沿用【教材例2-12】，假設20×9年年末，丙公司存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉，至20×9年年末根據當時狀態(tài)確定的A存貨的可變現凈值為110 000元。

　　本例中，由于A存貨市場價格上漲，20×9年年末A存貨的可變現凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素(價格下跌)已經消失。A存貨減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額5 000元內予以恢復。相關賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備——A存貨　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：資產減值損失——A存貨　　　　　　　　　　　5 000

　　3.存貨跌價準備的結轉

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

　　【提示1】已售存貨結轉成本的會計分錄為：借記“主營業(yè)務成本或(其他業(yè)務成本)”、“存貨跌價準備”等，貸記“庫存商品”等。庫存商品在實現銷售時，需要關注該庫存商品是否計提了存貨跌價準備。

　　【提示2】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失(關鍵點)，按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。

　　【提示3】按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　【提示4】企業(yè)將已經計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應當同時結轉相應的存貨跌價準備。

　　【教材例2-14】20×8年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5 000元，已經計提的存貨跌價準備合計為6000元。20×9年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6 000元的價格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。

　　甲公司的相關賬務處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　貸：主營業(yè)務收入——A機器　　　　　　　　　　 30 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 5 100

　　借：主營業(yè)務成本——A機器　　　　　　　　　　19 000

　　存貨跌價準備——A機器　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　或：

　　借：主營業(yè)務成本——A機器　　　　　　　　　　25 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　借：存貨跌價準備——A機器　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：主營業(yè)務成本——A機器　　　　　　　　　　　6 000

　　【例題•多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提

　　C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

　　D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉。

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