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2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(10)

來源:考試吧 2017-09-27 13:40:30 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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2017年中級會計師《財務(wù)管理》考試考點精講(6)

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  存貨的期末計量

  一、存貨期末計量原則

  資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  二、存貨期末計量方法

  (一)存貨減值跡象的判斷(略)

  (二)可變現(xiàn)凈值的確定

  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

  企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

  (1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

  存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

  (2)持有存貨的目的

  直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨,兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。

  (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響

  不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)價格與成本波動而且還要考慮未來的相關(guān)事項。

  【例題•多選題】下列各項中,企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時,可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有(  )。

  A.外來原始憑證

  B.生產(chǎn)成本資料

  C.生產(chǎn)預(yù)算資料

  D.生產(chǎn)成本賬薄記錄

  【答案】ABD

  【解析】選項C,生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為,不屬于實際發(fā)生的成本,不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。

  2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

  (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。

  (2)需要經(jīng)過加工的材料存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。

  【例題•多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品,下列各項中,屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有(  )。

  A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

  B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格

  C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本

  D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用

  【答案】BCD

  【解析】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對外銷售的預(yù)計銷售價格-預(yù)計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本。

  (3)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

  ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

  如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同,下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,在這種情況下,在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同,則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料,則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

  【例題•單選題】2011年11月15日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同,約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日,甲公司庫存該產(chǎn)品100件,每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為(  )萬元。

  A.176

  B.180

  C.186

  D.190

  【答案】B

  【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180(萬元),W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本,根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則,W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元,選項B正確。

  ②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值,應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

  【例題•判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。(  )

  【答案】×

  【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量,則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

 、蹧]有銷售合同的存貨(不包括用于出售的材料),其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

 、苡糜诔鍪鄣牟牧系,應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

  (4)材料期末計量特殊考慮

 、賹τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等),如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本,則該材料應(yīng)按照成本計量。其中,“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

 、谌绻牧蟽r格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

  材料期末計量如下圖所示:

  【例題•判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨,企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。(  )

  【答案】√

  【解析】直接用于出售的存貨以其售價為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值,而繼續(xù)加工的存貨,應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價為基礎(chǔ)來確定可變現(xiàn)凈值。

  【教材例2-4】20×9年,由于產(chǎn)品更新?lián)Q代,甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失,甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購原材料——鋼材全部出售,20×9年12月31日其賬面價值(成本)為900 000元,數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查,此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為60 000元/噸,同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元。

  本例中,由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器,因此,該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ),而應(yīng)按照鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此,該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000(60 000×10-50 000)元。

  【教材例2-6】20×9年12月31日,甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600 000元,可用于生產(chǎn)1臺C型機(jī)器,相對應(yīng)的市場銷售價格為550 000元,假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降,用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場銷售價格由1 500 000元下降為1 350 000元,但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元,即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元,估計銷售費用及稅金為50 000元。

  根據(jù)上述資料,可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值:

  第一步,計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

  C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000

  =1 300 000(元)

  第二步,將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

  C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元,即鋼材價格的下降和C型機(jī)器銷售價格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

  第三步,計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值,并確定其期末價值。

  該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

  該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元,因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元,即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。

  【例題•單選題】甲公司2016年12月31日庫存配件10套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工10件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2016年12月31日的市場價格為每件30.7萬元,估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備,不考慮其他因素,甲公司2016年12月31日該配件的賬面價值為(  )萬元。

  A.108

  B.120

  C.100

  D.175

  【答案】B

  【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=10×(12+17)=290(萬元),其可變現(xiàn)凈值=10×(30.7-1.2)=295(萬元),A產(chǎn)品成本小于可變 現(xiàn)凈值,沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備,其賬面價值為其成本120萬元(10×12)。

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