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2017年中級會計師《會計實務(wù)》知識點精講(32)

來源:考試吧 2017-08-25 11:45:58 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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2017年中級會計師《財務(wù)管理》考試考點精講(6)

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  無形資產(chǎn)的處置

  一、無形資產(chǎn)出租

  (一)應(yīng)當按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓收入

  借:銀行存款

  貸:其他業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  (二)將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本

  借:其他業(yè)務(wù)成本

  貸:累計攤銷

  銀行存款

  【教材例6-4】20×9年1月1日,甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用,租期為4年,每年收取不含稅租金150 000元,根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號),甲公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)交納的增值稅為9 000元,(適用增值稅稅率為6%)。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的,初始入賬價值為1 800 000元,預(yù)計使用年限為15年,采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權(quán),且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

  甲公司的賬務(wù)處理為:

  (1)每年取得租金

  借:銀行存款                 159 000

  貸:其他業(yè)務(wù)收入——出租商標權(quán)       150 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    9 000

  (2)按年對該商標權(quán)進行攤銷

  借:其他業(yè)務(wù)成本——商標權(quán)攤銷        120 000

  貸:累計攤銷                120 000

  二、無形資產(chǎn)出售

  企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

  借:銀行存款

  無形資產(chǎn)減值準備

  累計攤銷

  營業(yè)外支出(借方差額)

  貸:無形資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  營業(yè)外收入(貸方差額)

  【教材例6-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,出售一項商標權(quán),所得的并不含稅價款為1 200 000元,根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)應(yīng)交納的增值稅為72 000元,(適用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費),該商標權(quán)成本為3 000 000元,出售時已攤銷金額為1 800 000元,已計提的減值準備為300 000元。

  借:銀行存款                1 272 000

  (1 200 000+72 000)

  累計攤銷                1 800 000

  無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán)        300 000

  貸:無形資產(chǎn)——商標權(quán)           3 000 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    72 000

  營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得     300 000

  【例題•多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理,不正確的有(  )。

  A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)

  B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

  C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

  D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

  【答案】ABC

  【解析】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn); 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán),將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷,無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。

  三、無形資產(chǎn)報廢

  無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的,應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益(營業(yè)外支出)。

  借:營業(yè)外支出

  累計攤銷

  無形資產(chǎn)減值準備

  貸:無形資產(chǎn)

  【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù),采用直線法進行攤銷,預(yù)計使用期限為10年,F(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代,并且根據(jù)市場調(diào)查,用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場,預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益,故應(yīng)當予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時,該項非專利技術(shù)的成本為9 000 000元,已攤銷6年,累計計提減值準備2 400 000元,該項非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。

  甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:

  借:累計攤銷                5 400 000

  無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán)      2 400 000

  營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失   1 200 000

  貸:無形資產(chǎn)——專利權(quán)          9 000 000

  【例題•單選題】 2014年12月31日,甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元,已攤銷42萬元,未計提減值準備,當日,甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試,預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元,2014年12月31日,甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為(  )萬元。(2015年)

  A.18

  B.23

  C.60

  D.65

  【答案】A

  【解析】無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者,所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元,2014年年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78(萬元),應(yīng)計提減值準備的金額=78-60=18(萬元)。

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