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　　無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)概述

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　【提示】商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　【例題•判斷題】在資產(chǎn)負債表中，商譽應作為無形資產(chǎn)列示。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽不屬于無形資產(chǎn)。

　　二、無形資產(chǎn)的確認條件

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　(一)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

　　1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年2月5日，甲公司以212萬元(含增值稅稅額12萬元)的價格購入一項商標權。為推廣該商標權，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用2萬元，上述款項均以銀行存款支付。甲公司取得該項商標權的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.202

　　C.212

　　D.214

　　【答案】A

　　【解析】為推廣該商標權發(fā)生的廣告宣傳費計入當期損益，支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入商標權成本，故該項商標權入賬價值為200萬元(212-12)。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負債及借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(財務費用)。

　　【例題】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關稅費(已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9(萬元)

　　未確認的融資費用=1 000-865.9=134.1(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)——商標權　　　　　　　　　　 8 659 000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　 1 341 000

　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　各年未確認融資費用的攤銷可計算如下：

　　第1年(20×5年)未確認融資費用攤銷額

　　=(1 000-134.1)×5%=43.30(萬元)

　　第2年(20×6年)未確認融資費用攤銷額

　　=[(1 000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(萬元)

　　第3年(20×7年)未確認融資費用攤銷額

　　=[(1 000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(萬元)

　　第4年(20×8年)未確認融資費用攤銷額

　　=[(1 000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(萬元)

　　第5年(20×9年)未確認融資費用攤銷額

　　=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(萬元)

　　20×5年年底付款時：

　　借：長期應付款　　　　　　　　 　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　2 000 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　 　　　　　　433 000

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　 　　　　　　433 000

　　20×6年年底付款時：

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　 　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　2 000 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　 　　　　354 600

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　 　　　　　　354 600

　　20×7年年底付款時：

　　借：長期應付款　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　 　　　　272 300

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　 　　　　　272 300

　　20×8年年底付款時：

　　借：長期應付款　　　　　　　 　　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　2 000 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　 　　　　　　185 900

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　 　　　　　　185 900

　　20×9年年底付款時：

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　 　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　 　　　　 95 200

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　 　　　　　 95 200

　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬 。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”的有關規(guī)定確定。

　　(四)土地使用權的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權，應當按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。

　　土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。(我們不要把土地的價值轉(zhuǎn)入在建工程成本)

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　【例題•判斷題】企業(yè)將土地使用權用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行攤銷和提取折舊。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】土地使用權通常應單獨確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

　　【例題•多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(chǎn)(土地使用權)的有(　　)。(2010年)

　　A.甲地塊的土地使用權

　　B.乙地塊的土地使用權

　　C.丙地塊的土地使用權

　　D.丁地塊的土地使用權

　　【答案】BC

　　【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，不應單獨確認為無形資產(chǎn)，選項B和C正確。

　　【例題•判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，構成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

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