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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)精講(12)

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  固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

  固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

  (一)資本化的后續(xù)支出

  與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

  企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的,應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命,預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

  【例題•多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中,正確的有(  )。

  A.重新預(yù)計(jì)凈殘值

  B.重新確定折舊方法

  C.重新確定入賬價(jià)值

  D.重新預(yù)計(jì)使用壽命

  【答案】ABCD

  【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

  【教材例3-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè),有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

  (1)20×9年12月,該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用,建造成本為600 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%,預(yù)計(jì)使用年限為6年。

  (2)2×11年12月31日,由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路,現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要,但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高,周期過(guò)長(zhǎng),于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建,以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過(guò)減值。

  (3)至2×12年4月30日,完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生以下支出:用銀行存款購(gòu)買工程物資一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元,增值稅稅額為35 700元,已全部用于改擴(kuò)建工程;發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。

  (4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,大大提高了生產(chǎn)能力,預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%;折舊方法仍為年限平均法。

  假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程,整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)本例中,飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高,能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益,改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量,因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

  固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前,該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600 000×(1-3%)=582 000(元),年折舊額=582 000÷6=97 000(元)

  2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間,各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

  借:制造費(fèi)用                  97 000

  貸:累計(jì)折舊                  97 000

  (2)2×11年12月31日,將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000 [600 000-(97 000×2)]元轉(zhuǎn)入在建工程

  借:在建工程——飲料生產(chǎn)線          406 000

  累計(jì)折舊                 194 000

  貸:固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線          600 000

  (3)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出

  借:工程物資                 210 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    35 700

  貸:銀行存款                 245 700

  借:在建工程——飲料生產(chǎn)線          294 000

  貸:工程物資                 210 000

  應(yīng)付職工薪酬                84 000

  (4)2×12年4月30日,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線          700 000

  貸:在建工程——飲料生產(chǎn)線          700 000

  (5)2×12年4月30日,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

  后續(xù)期間累計(jì)應(yīng)計(jì)折舊額=700 000×(1-4%)=672 000(元)

  月折舊額=672 000÷(7×12)=8 000(元)

  2×12年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64 000(8 000×8)元,會(huì)計(jì)分錄為:

  借:制造費(fèi)用                  64 000

  貸:累計(jì)折舊                 64 000

  2×13年至2×18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000(8 000×12)元,會(huì)計(jì)分錄為:

  借:制造費(fèi)用                 96 000

  貸:累計(jì)折舊                 96 000

  2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000(8 000×4)元,會(huì)計(jì)分錄為:

  借:制造費(fèi)用                 32 000

  貸:累計(jì)折舊                 32 000

  【教材例3-6】20×9年6月30日,甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障,經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重,需要更換。該升降機(jī)械購(gòu)買于20×5年6月30日,甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn),原價(jià)400 000元(其中的電動(dòng)機(jī)在20×5年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為85 000元),預(yù)計(jì)凈殘值為0,預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率,甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造,為此購(gòu)買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)替代原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82 000元,增值稅稅額為13 940元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付;改造過(guò)程中,輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

  假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重,沒(méi)有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司的賬務(wù)處理為:

  (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

  在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)予資本化;同時(shí)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值。

  20×9年6月30日,原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值=85 000-(85 000÷10)×4=51 000(元)

  借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失     51 000

  在建工程——升降機(jī)械           189 000

  累計(jì)折舊——升降機(jī)械           160 000

  貸:固定資產(chǎn)——升降機(jī)械           400 000

  (2)更新改造支出

  借:工程物資——新電動(dòng)機(jī)           82 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    13 940

  貸:銀行存款                 95 940

  借:在建工程——升降機(jī)械           97 000

  貸:工程物資——新電動(dòng)機(jī)           82 000

  生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本         15 000

  (3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

  借:固定資產(chǎn)——升降機(jī)械           286 000

  貸:在建工程——升降機(jī)械           286 000

  企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,由確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

  【例題•單選題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。在第4個(gè)折舊年度末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換,發(fā)生支出合計(jì)1 000萬(wàn)元,符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換部件的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元,出售取得變價(jià)收入1萬(wàn)元。固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值為(  )萬(wàn)元。

  A.2 200

  B.1 720

  C.1 200

  D.2 199

  【答案】B

  【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造后的入賬價(jià)值=(2000-2 000÷10×4)+1 000-(800-800÷10×4)=1 720(萬(wàn)元)。

  (二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

  與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

  企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入銷售費(fèi)用。

  企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷。

  【例題•判斷題】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(  )

  【答案】×

  【解析】經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,以后分期攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

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