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2017年中級會計師《會計實務(wù)》知識點精講(11)

來源:考試吧 2017-07-24 13:49:58 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  固定資產(chǎn)折舊

  固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)。其中,?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額;已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額。

  【提示】固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  (一)固定資產(chǎn)折舊范圍

  除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:

  1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

  2.按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

  3.處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。

  固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。

  已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn),并計提折舊;待辦理竣工決算手續(xù)后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

  處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

  融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊;承租人無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

  因進行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊,計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。

  【例題•多選題】下列各項中,應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有(  )。

  A.未使用的機器設(shè)備

  B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

  C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)

  D.大修理停用的固定資產(chǎn)

  【答案】ABD

  【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊,故選項C錯誤;選項A、B和D均應(yīng)計提折舊。

  (二)固定資產(chǎn)折舊方法

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

  可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率

  1.年限平均法

  年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

  =原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限

  =原價×年折舊率

  【例題】甲公司有一幢廠房,原價為5 000 000元,預(yù)計可使用20年,預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。

  要求:計算該廠房的年折舊率和折舊額,月折舊率和月折舊額

  年折舊率=(1-2%)/20=4.9%

  年折舊額=5 000 000 ×4.9%=245 000(元)

  或:

  年折舊額=(5 000 000-5 000 000 ×2%)/20=245 000(元)

  月折舊率=4.9%/12=0.41%

  月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)

  【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016年2月28日,甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備,以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元、增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日,甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日,設(shè)備開始安裝,在安裝過程中,甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元;領(lǐng)用原材料一批,該批原材料的成本為6萬元,相應(yīng)的增值稅進項稅額為1.02萬元,市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于2016年6月20日完成安裝,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為零,甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設(shè)備2016年應(yīng)計提的折舊是(  )萬元。

  A.6.37

  B.6.39

  C.6.42

  D.7.44

  【答案】A

  【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元),2016年應(yīng)計提的折舊=127.4÷10÷12×6=6.37(萬元)。

  2.工作量法

  單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量

  某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

  【例題】甲公司的一臺機器設(shè)備原價為800 000元,預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個,預(yù)計凈殘值率為5%,本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個;假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。

  要求:計算該臺機器設(shè)備的本月折舊額。

  【答案】

  單個產(chǎn)品折舊額=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/個)

  本月折舊額=40 000×0.19=7 600(元)

  3.雙倍余額遞減法

  年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

  最后兩年改為年限平均法

  【提示】在改為年限平均法之前,計算折舊額時不考慮預(yù)計凈殘值的影響。

  【例題】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元,預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。

  甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊,每年折舊額計算如下:

  年折舊率=2/5×100%=40%

  第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬元)

  第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

  第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)

  從第四年起改按年限平均法(直線法)計提折舊:

  第四、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2 =10.56(萬元)

  【例題•單選題】某設(shè)備的賬面原價為50 000元,預(yù)計使用年限為4年,預(yù)計凈殘值率為4%,采用雙倍余額遞減法計提折舊,該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為( )元。

  A.5 250

  B.6 000

  C.6 250

  D.9 000

  【答案】A

  【解析】年折舊率=2/4×100%=50%,該設(shè)備在第3個折舊年度應(yīng)計提的折舊額=[50 000-50 000×50%-(50 000-50 000×50%)×50%-50 000×4%]÷2=5 250(元)。

  4.年數(shù)總和法

  年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

  年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示,將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分 母,將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

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