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固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
通過“在建工程”科目核算
外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示:
【例題•單選題】甲公司系增值稅一般納稅人,購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元,增值稅稅額為51萬元,自行安裝領(lǐng)用材料20萬元,發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬元,不考慮其他因素,設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.320 B.351 C.376 D.325
【答案】D
【解析】增值稅一般納稅人購入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅可以抵扣,不計(jì)入設(shè)備成本,安裝過程中領(lǐng)用材料的增值稅可以抵扣,不計(jì)入設(shè)備成本,所以設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325(萬元)。
3.外購固定資產(chǎn)的其他情形
(1)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例題•判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
(2)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題•判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性的,應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。( )
【答案】√
【例題】A公司2014年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器已收到,不需安裝。購貨合同約定,N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬元,分3年支付, 2014年12月31日支付1 000萬元,2015年12月31日支付600萬元, 2016年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;
(P/F,6%,3)=0.8396。
要求:編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計(jì)分錄。
【答案】
2014年1月1日
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(萬元)
長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1 813.24=186.76(萬元)
借:固定資產(chǎn) 1 813.24
未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76
貸:長期應(yīng)付款 2 000
2014年12月31日
【提示】“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目,“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額,會減少“長期應(yīng)付款”賬面價(jià)值。
本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率
=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(2 000-186.76 )×6% =108.79 (萬元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79
借:長期應(yīng)付款 1 000
貸:銀行存款 1 000
2015年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32
借:長期應(yīng)付款 600
貸:銀行存款 600
2016年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
借:長期應(yīng)付款 400
貸:銀行存款 400
自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,包括工程用材料,尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等,通過“工程物資”科目進(jìn)行核算。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。
工程完工后剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會計(jì)處理如下圖所示:
所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
【例題•判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。( )
【答案】×
【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后,應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值,但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。
高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時,屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
【提示】“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。
提取安全 費(fèi)用時 |
借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(或當(dāng)期損益) 貸:專項(xiàng)儲備 |
使用提取的安全費(fèi)用時 |
(1)屬于費(fèi)用性支出,直接沖減專項(xiàng)儲備 借:專項(xiàng)儲備 貸:銀行存款 (2)形成固定資產(chǎn)的 借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 借:專項(xiàng)儲備 貸:累計(jì)折舊 |
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