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　　存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　(一)外購的存貨

　　外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　2.相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：

　　(1)應(yīng)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

　　(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

　　【例題•單選題】乙企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200噸，貨款為6 000萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 020萬元;發(fā)生的運輸費用為350萬元，運輸費發(fā)票上注明的增值稅稅額為38.5萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙企業(yè)該批原材料實際單位成本為每噸(　　)萬元。

　　A.36

　　B.36.21

　　C.35.28

　　D.32.4

　　【答案】A

　　【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480/180=36(元/公斤)。

　　4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。

　　【例題•單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人，采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用5萬元。該批商品的總成本為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.205

　　C.234

　　D.239

　　【答案】B

　　【解析】該批商品的總成本=100×2+5=205(萬元)。

　　(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　1.委托外單位加工的存貨

　　如下圖所示。

　　【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　20 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工費和稅金

　　消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

　　消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

　　消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)/(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　　7 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　1 190

　　——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 190

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售的(不高于受托方計稅價)

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　10 000(7 000+3 000)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　 1 190

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的

　　借：原材料　　　　　　　　 　　27 000(20 000+7 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　 　　　　 27 000

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售的(不高于受托方計稅價)

　　借：庫存商品　　　　　　　 　 30 000(20 000+10 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　 　　　 30 000

　　【例題•單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工一批適用消費稅稅率為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司

　　和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為(　　)萬元。(2015年)

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)。

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

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