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固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
外購(gòu)固定資產(chǎn)的其他情形
(1)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
(2)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)通過自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,包括工程用材料,尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等,通過“工程物資”科目進(jìn)行核算。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。
工程完工后剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:
所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
自營(yíng)工程核算如下圖所示:
高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
【提示】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
提取安全費(fèi)用時(shí) |
借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(或當(dāng)期損益) 貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備 |
使用提取的安全費(fèi)用時(shí) |
(1)屬于費(fèi)用性支出,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸:銀行存款 (2)形成固定資產(chǎn)的 借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸:累計(jì)折舊 |
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:
待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/P>
(三)租入固定資產(chǎn)
如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。在經(jīng)營(yíng)租賃方式下,由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè),因此,承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn),其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化,相應(yīng)地,也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。
(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)
1.接受固定資產(chǎn)投資
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:實(shí)收資本(在注冊(cè)資本中享有的份額)
資本公積——資本溢價(jià)
2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。
(五)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)
預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))
【提示1】存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【提示2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。
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