總部資產(chǎn)減值測試
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試,需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
在資產(chǎn)負債表日,如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應的賬面價值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時,應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理:
(1)對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分,應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。
(2)對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的,應當按照下列步驟處理:
首先,在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。
其次,認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。
最后,比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。
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