資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應當綜合考慮以下因素:(1)資產的預計未來現(xiàn)金流量;(2)資產的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。
(一)資產未來現(xiàn)金流量的預計
1.預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎
建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。
2.預計資產未來現(xiàn)金流量應當包括的內容
(1)資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入;
(2)為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);
【提示】對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等,企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時,應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。
3.預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量
企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
4.預計資產未來現(xiàn)金流量的方法
(1)單一的未來每期預計現(xiàn)金流量
(2)期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量
(二)折現(xiàn)率的預計
為了資產減值測試的目的,計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。
(三)資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
在預計了資產的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上,企業(yè)將該資產的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計的資產使用期限內予以折現(xiàn)后,即可確定該資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定
首先,應當以該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值。
其次,將該外幣現(xiàn)值按照計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
最后,在該現(xiàn)值基礎上,將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,再根據(jù)可收回金額與資產賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。
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