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2017年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》必備考點(diǎn)預(yù)習(xí)(6)

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  【考點(diǎn)六】可變現(xiàn)凈值的確定

  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

  企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

  (1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

  存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

  (2)持有存貨的目的

  直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨,兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。

  (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

  不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)價(jià)格與成本波動而且還要考慮未來的相關(guān)事項(xiàng)。

  2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

  (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的一般銷售價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。

  (2)需要經(jīng)過加工的材料存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。

  (3)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

 、贋閳(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

  如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同,下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,在這種情況下,在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同,則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料,則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

 、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值,應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

 、蹧]有銷售合同的存貨(不包括用于出售的材料),其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

 、苡糜诔鍪鄣牟牧系龋瑧(yīng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。

  (4)材料期末計(jì)量特殊考慮

  ①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等),如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中,“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

 、谌绻牧蟽r(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

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